2014-02-12
1541Классификация налогов в РФ.
Виды и формы налогов, сборов и других платежей.
На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытка унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха, Из истории известно имя американского ученого Генри Джорджа, предлагавшего свести все налоги к одному налогу на землю.
Классификационные признаки (критерии разграничения налогов на родственные группы) - неотъемлемый атрибут налоговой науки, они существуют как бы сами по себе.
Классификация налогов — группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания налогов, их распределения по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально, еще в XVII в., был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог — это прямой налог, остальные — косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами — на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, — это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя.
Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные формы классификации налогов:
1) по способу взимания налогов;
2) по органу, который устанавливает налоги;
3) по целевой направленности введения налога;
4) по субъекту - налогоплательщику;
5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
6) по порядку ведения бухучета (по источникам уплаты);
7) по срокам уплаты.
1. По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:
а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;
б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги);
2. В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления):
а) федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;
б) региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;
в) местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов.
3. По целевой направленности введения налогов:
а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);
б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.
4. По субъекту - налогоплательщику:
а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц);
б) налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);
в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).
5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:
а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет;
б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).
Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневых бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется и в РФ.
Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов в РФ подразделяется на три группы: 1) федеральные; 2) региональные; 3) местные. НК РФ установлен полный перечень налогов и сборов: 8 федеральных, 3 региональных и 2 местных, 4 специальных налоговых режима, перечень обязательных взносов во внебюджетные социальные фонды.
6. По характеру бухгалтерского учета (по источникам уплаты) налоги:
- включаемые в цену продукции;
- относимые на себестоимость (на издержки);
- уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;
- удерживаемые из доходов работника.
7. По срокам уплаты:
а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
б) периодично - календарные налоги, которые подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.
Системы налогообложения отдельных стран отличаются друг от друга. Данное обстоятельство может привести к существенным расхождениям и противоречиям при решении вопросов налогообложения между странами даже в тех случаях, когда при сопоставлениях применяется единая методология группировки налогов. Поэтому искажения, возникающие в результате использования при международных сравнениях несопоставимых налоговых классификаций, приводят не только к неверным теоретическим выводам, но и могут быть причиной крупных практических просчетов, что имеет место в международных налоговых отношениях.
Домашнее задание
Сгруппировать действующие налоги в налоговой системы РФ по классификационным признакам.
Налог — это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога.
Согласно статье 3 Налогового кодекса «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.
Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к уклонению от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик получает право не уплачивать налог.
Хотя структура налогов различна и число налогов велико, элементы налогообложения имеют универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют обязательными элементами закона о налоге (структура налога). Налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало различные элементы налога, при наличии которых налог считался законно установленным.
Налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Согласно статье 17 Налогового кодекса к элементам налогообложения относятся:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Эти основные (обязательные) элементы налога составляют первую группу и всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.
Во вторую группу входят факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся:
• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
• ответственность за налоговые правонарушения;
• налоговые льготы и др.
Представительные органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения (статья 12 Налогового кодекса):
• налоговые льготы;
• налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом;
• порядок и сроки уплаты налога.
Третью группу составляют дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствуют при установлении налогового обязательства:
• предмет налога;
• масштаб налога;
• единица налога;
• источник налога;
• налоговый оклад;
• получатель налога.
Каждый элемент этих трех групп несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать невозможным уплату налога. Поэтому закон о налоге должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые перечислены в статье 17 Налогового кодекса.
В соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» существовало 5 основных элементов налога, с принятием НК РФ их установлено 6, хотя определяет действие каждого налога 8 основных элементов:
1. Субъект налога, или налогоплательщик - это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог.
Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком по декларации или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет.
В налоговых правоотношениях следует также отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов и сборов.
Налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Сборщики налогов и сборов — уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, принимающие от налогоплательщиков средства в уплату налогов и сборов и перечисляющие их в бюджет. В этой роли могут выступать банки, отделения связи, местные администрации в сельской местности и некоторые другие лица.
