Лекция 5. учет расходов по управлению производством

На сельскохозяйственных предприятиях значительную часть производственных затрат составляют расходы по организации производства и управлению — так называемые накладные расходы. В практике учета их подразделяют на общепроизводственные и общехозяйственные. Первые связаны с организацией производства и управлением отдельными отраслями, вторые относятся к хозяйству в целом. По отраслевому признаку различают общепроизводственные расходы растениеводства, животноводства, промышленного производства.

Учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 25. По дебету этого счета в течение года учитываются затраты, по кредиту — их списание на счета основного производства. По окончании года счет закрывается.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет субсчета: 25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»; 25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства»; 25/3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

Общепроизводственные расходы каждой отрасли подразделяются на общеотраслевые и подразделенческие (бригад, ферм, уча­стков, отделений). В связи с этим по каждому субсчету ведутся аналитические счета не только в целом по отрасли, но и по отдельным подразделениям (бригадам, фермам и т. д.) по следующим статьям затрат.

1. Затраты на оплату труда аппарата управления отраслью (в растениеводстве — главных, старших агрономов, заведующих отделениями, участками, бухгалтеров и учетчиков отделений, в животноводстве — главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, бухгалтеров и учетчиков ферм и комплексови т. п.).

2. Отчисления на социальные нужды: в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования (единый социальный налог).

3. Содержание основных средств (амортизация, затраты на ре­монт или отчисления в ремонтный фонд, затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения). В эту статью включаются расходы на отопление, освеще­ние, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинетов, агрохимлабораторий, ветлабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, зоокабинетов, ветаптек и других отраслевых объектов.

4. Охрана труда и техника безопасности. По этой статье отражают расходы по устройству различных приспособлений для безо­пасности работ (сигнализация, вентиляция), а также затраты на производственную санитарию (душевые, подвоз воды для мытья, мыло и т. д.) и мероприятия по охране труда (оформление преду­предительных надписей, указателей, приобретение справочников и плакатов и др.).

5. Прочие расходы, к которым относятся затраты общепроиз­водственного характера, не предусмотренные предыдущими ста­тьями: расход хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рас­ходы по доставке рабочих на полевые станы и фермы, услуги вспомогательных производств, расходы на карантинные меропри­ятия и др.

Учет общепроизводственных расходов ведется ежемесячно в лицевых счетах. В них отражаются данные по произведенным рас­ходам отчетного месяца и нарастающим итогом с начала года. За­писи (в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы») ведут по соответствующим статьям затрат в разрезе корреспондирую­щих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по со­циальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоя­щих расходов» — на сумму начислений по основной и дополни­тельной заработной плате, отчислений органам социального стра­хования и обеспечения, в отпускной резерв;

02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного на­значения;

10 «Материалы» — на стоимость израсходованных на общепро­изводственные нужды материальных ценностей;

96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму отчислений в ремонтный фонд.

Полученные за месяц итоги общепроизводственных расходов по растениеводству, животноводству и промышленному произ­водству переносят из лицевых счетов подразделений в сводный лицевой счет по хозяйству в целом.

По окончании года учтенные на дебете счета 25 на соответству­ющих субсчетах расходы распределяют по отдельным объектам уче­та соответствующих отраслей счета 20 «Основное производство».

Так, общепроизводственные расходы растениеводства распре­деляют (списывают) только на продукцию растениеводства (Дт 20/1 Кт 25/1), общепроизводственные расходы животноводства — на продукцию животноводства (Дт 20/2 Кт 25/2), общепроизвод­ственные расходы промышленных производств — на соответству­ющую продукцию (Дт 20/3 Кт 25/3).

Общепроизводственные расходы могут распределяться ежеме­сячно или ежеквартально в плановом или нормативном размере с корректировкой до фактических сумм по окончании года, а кроме того, по отдельным производствам по окончании года пропорцио­нально сумме основных затрат каждого объекта за вычетом сто­имости: в растениеводстве — семян и посадочного материала; в животноводстве — кормов; в промышленных производствах — сы­рья и полуфабрикатов.

Метод распределения общепроизводственных расходов отра­жается в учетной политике предприятия.

Общехозяйственные расходы делятся на административно-уп­равленческие, хозяйственные и непроизводственные.

Административно-управленческие расходы связаны с управлени­ем хозяйством в целом и его финансовой деятельностью. К ним относятся:

расходы по содержанию аппарата управления предприятием и его структурными подразделениями (включая затраты на содержа­ние служебного легкового транспорта и компенсации за использо­вание личных легковых автомобилей для служебных поездок, от­числения на социальные нужды);

затраты на служебные командировки, связанные с производ­ственной деятельностью;

расходы по содержанию и обслуживанию технических средств управления (компьютеров, серверов, мобильной и телефонной связи, средств сигнализации);

оплата консультационных, информационных, аудиторских, юридических, банковских и иных услуг;

оплата работ и услуг сторонних организаций по управлению производством и хозяйством;

представительские расходы, связанные с коммерческой дея­тельностью предприятия (расходы на проведение официальных приемов представителей других организаций);

расходы по содержанию основных средств управленческого на­значения (амортизация, затраты на ремонт основных средств, зат­раты на отопление, освещение и т. д.);

затраты на оплату процентов по кредитам банков, полученным на производственные нужды;

амортизация по нематериальным активам (при невозможности их прямого отнесения на затраты основного производства);

налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в издержки производства.

К хозяйственным расходам относят затраты по обслуживанию хозяйства в целом, в том числе:

заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды персонала, не относящегося к управленческому, — заведующих складами, весовщиков, рабочих кладовых, пожарных, почтальо­нов, рабочих по двору и т. д.;

затраты по изобретательству и рационализации (проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание об­разцов, организация выставок, смотров, конкурсов и других ме­роприятий по изобретательству и рационализации, выплата автор­ских вознаграждений);

затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований, хозяйственные расходы на содержание зданий и объектов общехо­зяйственного назначения (складов, мостов, дорог, колодцев и т. д.);

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы (предусмотренные, законодательством);

расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторо­жевой охраны и др.

Непроизводственными считаются расходы, вызванные различ­ными нарушениями нормального хода процесса воспроизводства. К ним относят, в частности, потери от порчи материальных цен­ностей при хранении на складах, недостачи на складах, принятые за счет хозяйства, потери по ошибочно завезенным в хозяйство грузам и др. Непроизводственные расходы отражаются только в учете и не предусматриваются при планировании в смете общехо­зяйственных расходов.

Для получения и обобщения информации по общехозяйствен­ным расходам предназначен операционный собирательно-распределительный счет 26. По дебету этого счета в течение года отража­ют фактические расходы, а с кредита списывают их по назначе­нию либо ежемесячно (ежеквартально), либо по окончании года, что должно быть отражено в учетной политике предприятия. По окончании календарного года счет 26 закрывается и конечного сальдо не имеет. Аналитический учет общехозяйственных расхо­дов ведется в лицевых счетах по статьям.

Состав и статьи общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26, определяются отраслевыми инструкциями по планирова­нию, учету и исчислению себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы отражаются на дебете счета 26 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по со­циальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоя­щих расходов» — на сумму начисленной основной и дополнитель­ной оплаты труда, отчислений социальным органам и в отпускной резерв;

02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назна­чения;

10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» — на сумму расхода материальных ценностей на общехозяйственные нужды;

23 «Вспомогательные производства» — на сумму выполненных услуг вспомогательными производствами;

97 «Расходы будущих периодов» — на сумму списанных затрат на подписные издания;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» —на сумму командиро­вочных и представительских расходов;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму полученных сторонних услуг для организации производства и уп­равления (в том числе по страхованию имущества);

96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общехозяйственного на­значения.

Учтенные по дебету счета 26 общехозяйственные расходы под­лежат распределению и списанию. Они включаются в себестои­мость продукции растениеводства, животноводства, промышлен­ных производств, а также в себестоимость той части работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнялись на сторону (на строительство, закладку и выращивание многолетних насаж­дений).

Общехозяйственные расходы не относят на общественное пи­тание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно-бытового назначения, учитываемые на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают: долю общехозяйственных расходов, приходящих­ся на закладку и выращивание многолетних насаждений при от­сутствии утвержденной особой сметы накладных расходов, а так­же долю общехозяйственных расходов, относящихся на строи­тельство, осуществляемое хозяйственным способом (в пределах сметы), если аппарат управления строительством в хозяйстве от­сутствует и все управление и хозяйственное обслуживание выпол­няется персоналом на средства предприятия. При этом составля­ется запись: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

Оставшаяся сумма распределяется между различными отрасля­ми и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, ус­луг) пропорционально общей сумме основных затрат, то есть без затрат по организации и управлению производством (общепроиз­водственных расходов) за вычетом стоимости семян (в растение­водстве), кормов (в животноводстве), сырья, материалов, полу­фабрикатов (в промышленных производствах).

Списание доли общехозяйственных расходов по отраслям и объектам учета отражается корреспонденцией: Дт 20 «Основное производство» (субсчета 20/1 «Растениеводство», 20/2 «Животно­водство», 20/3 «Промышленное производство») Кт 26 «Общехозяйственные расходы». При отнесении и списании доли затрат, относящейся на работы и услуги вспомогательных производств, выполняемые на сторону, составляется корреспонденция Дт 90 «Продажа» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

При ведении управленческого учета по способу «директ-костинг» общехозяйственные расходы (называемые также периоди­ческими) могут быть списаны на счет 90 «Продажи». Это позволяет исчислять себестоимость продукции по подразделениям (брига­дам, фермам и т.д.).

По окончании года счет 26 «Общехозяйственные расходы» зак­рывается.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие расходы относятся к накладным и на какие группы они подразделяются?

2. Каковы принципы распределения накладных расходов?

3. Как учитываются общепроизводственные расходы и как они относятся на объекты учета и калькуляции?

4. Как учитываются общехозяйственные расходы и как они относятся на объекты учета и калькуляции?

5. В чем состоит сущность метода «директ-костинг»? Какова его роль в управленческом учете?