Понятие существенности и материальности

Правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», определяет, что существенность в аудите — это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Понятие существенности используется при определении аудиторского риска. Оно применяется аудиторами в двух случаях: при обзоре финансовой отчетности и при расчете объема выборки. Существенность показывает, какое влияние оказывают ошибки или ложная информация на аудиторское заключение для ее пользователей. Особенно это важно, если пользователям на основании этой информации необходимо принять какие-либо решения.

Существенность может иметь количественную (материальную) и качественную стороны. Материальность показывает количественное отклонение от статей баланса. Качественная сторона существенности может проявляться в правильно отраженных, но рискованных операциях, а также в нежелании клиента представлять необходимую информацию, отсутствии взаимного доверия между аудиторами, с одной стороны, руководством и работниками хозяйствующего субъекта с другой стороны.

Существенность ошибки зависит от размера проверяемого объекта, размера счета (где выявлена ошибка) или размера ошибки.

В финансовых отчетах материальность допускает определенные неточности по следующим причинам:

1. когда они не влияют на решения пользователей финансовых отчетов;

2. затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики;

3. время, затраченное на эти цели, может отсрочить публикацию отчетов.

При определении аудиторского риска необходимо установить степень его материальности, т.е. допустимый уровень возможного искажения показателей в отчетности, который может быть показан в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественный, не вводящий пользователей в заблуждение. Различные аудиторские фирмы по-разному подходят к этой проблеме. Иногда вопросов материальности даже не касаются. В некоторых случаях проводится только самая приблизительная оценка материальности.

Оценка материальности может определяться самими аудиторами. В начале проверки можно решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной. Вывод аудитора о степени материальности зависит от того:

1.кто является пользователем информации,

2. валюты баланса,

3.от эффективности системы внутреннего контроля,

4.объема работы,

5.выявленных в ходе проверки отклонений (непреднамеренных ошибок или злоупотреблений),

6.поставленной перед аудиторами задачи,

7.специфики деятельности хозяйствующего субъекта и др.

Сумма материальности соотносится к разным показателям: обсчитывается общая на весь баланс или применяется для расчета по нужным позициям для определения объема выборки.

При расчете материальности можно исходить из наблюдений проведенных при предыдущих аудиторских проверках, или если они ранее не производились на данном объекте можно взять как исходную позицию сумму от прибыли после налогообложения в размере 5-10%; от суммы текущих активов (до года) 2%; от собственного капитала 3% и т.д. При этом следует учитывать, что каждая аудиторская фирма вправе устанавливать свои какие-то границы материальности, обосновав их. Кроме того, данный процент утверждается по каждому банку менеджером и может увеличиваться.