Учет расчетов по кредитам и займам

В состав заемного капитала входят займы и кредиты. Кредиты и займы – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лиц другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты. Оформляется договором и регулируется ГК ст. 807-821. Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. №60н. Отличительные особенности:

• кредит выдается кредитной организацией, имеющей лицензию, за пользование кредитом взимается плата,

• предметом кредита являются деньги,

• договор займа может быть безвозмездным и выдан вещами,

• по договору займа право собственности на переданные в займ вещи переходит от заимодавца к заемщику.

Виды и порядок учета кредитов: кредиты могут выдаваться в валюте Российской Федерации и в валюте других стран. Кредитное учреждение (банк) выдает кредит под пакет документов.

Основные документы:

• кредитный договор;

• контракты и технико-экономическое обоснование (ТЭО);

• учредительные документы;

• карточки с образцами подписей;

• гарантии возврата (залог, страховка, поручительство и т.д.).

В зависимости от источника выплаты и обеспечения

различают: государственный кредит (регулируется ПБУ 13/00,

утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000. №92н.),

доверительный, налоговый, ипотечный, факторинговый.

Доверительный кредит выдается надежным клиентам без обеспечения (залог, страховка, гарантии) под повышенные проценты - овердрафт. Налоговый кредит обозначен в Налоговом Кодексе, предоставляется бюджетом, государственным таможенным комитетом (ГТК), социальными фондами в виде рассрочки или отсрочки погашения налоговых платежей.

Ипотечный кредит выдается под залог недвижимости.

Факторинговый кредит выдается банком под уступку денежного требования (дебиторской задолженности).

Учет кредитов строится по принципу срочности:

краткосрочные учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (до года), долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок выдачи более года).

Отражение в учете получения кредита:

1. Зачислен на расчетный счет кредит: Д 51 К 66, 67.

2. Открыт аккредитив за счет кредита банка: Д 55 /1 К 66, 67.

3. Оплачены счета поставщиков за счет кредита: Д 60 К 66, 67.

В целях формирования достоверной информации для инвесторов заемщик может переводить долгосрочный кредит в краткосрочный, когда остается год до его погашения: Д 67 К 66.

Необходимо выделять просроченную задолженность в системе аналитического учета. При учете кредитов и займов выделяются затраты на обслуживание кредита и займа: проценты, причитающиеся заемщику, проценты по ценным бумагам, дополнительные затраты (консультационные, юридические), курсовые и суммовые разницы. Затраты на обслуживание признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены, и включаются в стоимость актива (основных средств, МПЗ).

1. Отражается получение кредита под МПЗ: Д 51 К 66;

2. Предоплата поставщику за МПЗ: Д 60 К 51 (66);

3. Начисленные проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности: Д 60 К 66;

4. Оплата процентов: Д 66 К 51;

5. Оприходование МПЗ: Д 10 К 60 (предоплата + проценты).

6. Начисление процентов по кредиту после оприходования МПЗ:

Д 91/2 К 66;

Для целей налогообложения налогом на прибыль (ст. 25 НК) принимаются проценты: по валютным – 15% годовых, по рублевым – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза.