Субъекты и объекты налогообложения акцизов

Плательщиками (субъектами) акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организации по уплате акцизов, по месту своего нахождения.

Следует особо подчеркнуть, что организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Объектом обложения акцизами признаются подлежащие налогообложению определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами.

В состав облагаемых операций, осуществляемых в отношении подакцизных товаров, включаются:

· реализация на территории РФ подакцизных товаров, осуществляемая их товаропроизводителями. При этом в целях налогообложения под реализацией понимаются не только операции, производимые на возмездной и безвозмездной основе, но и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также использование их при натуральной оплате труда;

· передача на территории РФ подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, а также получение изготовителем части этих товаров в счет оплаты услуг по их производству. Например, товаропроизводители вин нередко производят операцию по розливу вин, поступивших к ним на давальческой основе. После осуществления розлива вина передаются их собственнику. Согласно НК РФ, розлив подакцизных товаров приравнивается к их производству (ст. 182 п. 3 НК РФ);

· передача товаропроизводителями изготовленных ими подакцизных товаров для внутреннего использования на собственные нужды. Например, часть изготовленных спиртных напитков организацией используется в порядке осуществления представительских расходов;

· передача на территории РФ товаропроизводителями подакцизных товаров собственного производства в уставный капитал других организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в порядке взноса по договору о совместной деятельности, а так же возврат при выходе;

· реализация переданных на основании приговоров и решений судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ для реализации на внутреннем рынке;

· другие облагаемые операции. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При определении объекта налогообложения акцизами следует учитывать, что отдельные операции в соответствии с НК РФ не подлежат обложению акцизами. К их числу относятся:

1. Передача подакцизных товаров собственного производства из одного структурного подразделения организации в другое в качестве сырья или материалов для изготовления иных подакцизных товаров. Например, произведенный организацией этиловый спирт из пищевого сырья передан ее филиалу для производства водки. Операция по передаче этилового спирта в данном случае акцизом не облагается.

2. Реализация товаропроизводителем подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта. Указанная операция освобождается от обложения акцизом при условии представления налоговому органу банковского поручительства или банковской гарантии. При этом банк принимает на себя обязанность уплатить сумму акциза с учетом пени, если налогоплательщик не представит в установленный срок все необходимые документы, подтверждающие фактический экспорт и, следовательно, обоснованность полученного освобождения. При отсутствии банковского поручительства (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить сумму акциза в общеустановленном порядке, т. е. как при реализации подакцизного товара на территории РФ. Впоследствии, если налоговому органу будут представлены все необходимые документы, подтверждающие фактический экспорт подакцизных товаров, уплаченная в бюджет сумма акциза подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке

3. Первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Указанные операции не облагаются акцизами при условии ведения налогоплательщиком их отдельного учета.