Тема 6. Облік операцій з кредитування
6.1. Відображення класифікаційних груп видів кредитів у плані рахунків бухгалтерського обліку в банках.
6.2. Класифікація банківських кредитів.
Облік основної суми заборгованості за етапами здійснення кредитного процесу.
6.4. Облік операцій з формування і використання резервів під можливі втрати банків від здійснення кредитних операцій.
6.5.Особливості обліку специфічних видів кредитів (овердрафт, репо, за врахованими векселями, факторинг, міжбанківські кредити).
6.1. Відображення класифікаційних груп видів кредитів у плані рахунків бухгалтерського обліку в банках.
Кредитування є найважливішим напрямком здійснення банком активних операцій. Кредитні операції приносять банкам найбільшу суму доходу, але пов’язані із високим ризиком втрат від непогашення кредиту і несплати нарахованих процентів. Велика частина проблемних та сумнівних кредитів може серйозно підірвати позиції банку на ринку кредитних ресурсів. Втім ризик - це невід’ємна складова банківської діяльності. Для підвищення доходності кредитних операцій банки повинні вести продуману та гнучку кредитну політику, яка залежить від якісної облікової інформації.
За Законом України “Про банки і банківську діяльність “ банки виконують операції з кредитування за такими напрямами:
1. Міжбанківське кредитування. Кредитні операції обліковуються у класі 1 плану рахунків банку, та можуть бути як активними так і пасивними операціями банку;
2. Кредитування юридичних та фізичних осіб та отримання кредитів від міжнародних та фінансових організацій. Ці кредитні операції обліковуються у класі 2 плану рахунків банку, які також можуть бути як активними так і пасивними операціями банку.
Перший напрям кредитування стосується:
а) кредитів отриманих від Національного банку України (обліковуються за розділом 13 плану рахунків банку);
б) кредитів наданих іншім банкам (обліковуються за розділом 15);
в) кредитів отриманих від інших банків (обліковуються за розділом 16).
Другий напрям кредитування чітко представлено в чинному плані рахунків. Йдеться про кредити, які:
г) надані суб’єктам господарювання (далі СГ) (обліковуються за розділом 20);
д) надані органам державної влади (обліковуються за розділом 21);
е) надані фізичним особам (обліковуються за розділом 22);
є) отримані від міжнародних та інших фінансових організацій (обліковуються за розділом 27).
Таблиця 1
Групи рахунків бухгалтерського обліку в банках для обліку кредитних операцій
Активні операції | Пасивні операції | ||
МБК (розміщені кошти) | Клієнтські (розміщені кошти) | МБК (позичені кошти) | Клієнтські (позичені кошти) |
152 «Кредити, що надані іншим банкам» - фінансовий лізинг, овернайт, к/к, д/к | 20 розділ «Кредити, що надані суб’єктам господарювання» 201 – кредити за операціями репо | 131 «Короткострокові кредити, що отримані від НБУ» | 270 «Кредити, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій» - ЄБРР, Світовий банк, Міжнародна фінансова корпорація (IFC), Міжнародна асоціація розвитку (МАР), Міжнародне агентство гарантій інвестицій (МАГІ) |
202 - кредити за врахованими векселями СГ (обліковий кредит) | 132 «Довгострокові кредити, щзо отримані від НБУ» | ||
203 – вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами г. | 162 «Кредити, що отримані від інших банків» - овернайт, репо, к/к, д/к | ||
206 – в поточну діяльність СГ (в обігові кошти) | |||
207 – кредити в інвестиційну діяльність СГ (придбання будинків, офісів, землі, оренда, будівництво) | |||
208 – іпотечні кредити СГ | |||
21 розділ «Кредити, що надані органам державної влади» 210 – органам державної влади | |||
211 – органам місцевого самоврядування | |||
212 – іпотечні кредити органам держ. влади | |||
213 – іпотечні кредити органам місц. самоврядув | |||
22 розділ «Кредити, що надані фізичним особам» 220 – на поточні потреби ф.о. | |||
221 – фінансовий лізинг (оренда), що наданий ф.о. | |||
222- кредити, що надані за врахованими векселями ф. о. | |||
223 - іпотечні кредити ф.о. |
Враховуючи принципи МСФЗ, у кожному класі для обліку кредитних операцій виділено окремі групи, які визначають вид кредитування (табл.1), та в 1 та 2 – му класах передбачено групи для обліку контррахунків резервів для міжбанківських кредитів – група 159 та клієнтських кредитів - група 240.
У кожній групі кредитів виділено чотиризначні рахунки, які забезпечують облікову процедуру здійснення кредитних операцій від дати надання (отримання) кредиту до дати його погашення або списання з балансу.
Отже, за кожною групою кредитів передбачена така кількість рахунків, що дозволяє повністю відобразити в обліку зміст операцій з кредитування:
- Цифри 0-4 наприкінці номеру рахунку відображають терміновість конкретного виду кредиту або специфічний підвид кредиту (наприклад, овернайт або стабілізаційний кредит). Таким чином, рахунки з такими номерами означають облік заборгованості за кредитом, яка надається (або отримується банком) та погашена своєчасно
- Цифра 5 наприкінці номеру рахунку відображає неамортизовану премію (сутність поняття премії дивись в Темі №3)
- Цифра 6 показує виникнення неамортизованого дисконту – це комісії, що входять в вартість кредиту; проценти, що сплачені наперед, та інші елементи (дивись Тему №3)
- Цифра 7 наприкінці номеру за всіма групами призначена для обліку простроченої заборгованості за кредитом (простроченого «тіла» кредиту)
- Цифра 8 означає нараховані проценти (процентні доходи або витрати)
- Цифра 9 наприкінці номеру означає прострочені нараховані доходи за всіма групами кредитів (в основному що стосується активних операцій)