01.10.12 надано кредит в поточну діяльність суб’єкту господарювання терміном на 3 місяці в розмірі 100000 грн. Номінальна ставка кредиту 15% річних. Відсотки за номінальною ставкою склали 3770,50 грн. (100000 грн. * 0,15 * 92/366), метод нарахування факт/факт. Ринкова ставка кредиту склала 20% річних. Отже, відсотки за ринковою ставкою склали 5027,33 грн. (100000 грн.* 0,20 * 92/366).
Так як банк надав кредит за ставкою нижчою від ринкової, тобто наразив себе на певний збиток, виникають «витрати першого дня». Дані витрати перетворюються в банку на неамортизований дисконт.
При наданні кредиту з врахування відсотків за номінальною ставкою, одночасним утриманням комісії та/або процентів авансом (наперед) здійснюються такі бухгалтерські проведення:
· на суму наданого кредиту на поточний рахунок позичальника або відразу на сплату платежів:
Дебет рахунки для обліку наданих кредитів 2062
Кредит рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів 2600,1200
Сума 100000 грн.
· відображення номінальних відсотків, комісії та/ або процентів, утриманих авансом:
|
|
Дебет рахунки для обліку наданих кредитів 2062
Кредит рахунків для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами 2066.
Сума 3770,50 грн.
· визнає збиток, якщо кредит надається за
процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в
бухгалтерському обліку такі проводки:
різницю між справедливою вартістю та номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, рах. 7390; Кредит Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими
кредитами - на різницю між справедливою вартістю та номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, наприклад, рах. 2066.
Сума 1256,83 грн. (5027,33 грн. справедлива вартість відсотків – 3770,50 грн. відсотки за номінальною ставкою)
Одночасно виконуються бухгалтерські проведення на позабалансових рахунках з оприбуткування договору поручительства або страхування та оприбуткування договору застави.
Сума неамортизованого дисконту за наданими кредитами амортизується не рідше одного разу на місяць, а в обліку фіксується запис:
Дебет рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (2066, 2076, 1526 та інші);
Кредит рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027, 6016 та інші).
В даному прикладі суму дисконту, що виникла при наданні кредиту необхідно амортизувати проведенням:
Дебет 2066 Кредит 6026 Сума невідома?!!!
Загальна сума дисконту складає 5027,33 грн. = 1256,83 грн. (різниця у відсотках) + 3770,50 грн. (сума відсотків за номінальною ставкою або можуть бути відсотки,що сплачені наперед).
|
|
Для визначення суми щомісячної амортизації дисконту необхідно визначити ефективну ставку відсотку за формулою, наведеною в Темі №3.
Iеф диск = (N фін інст.* ідох /12 міс + D / n (міс))
(N+(N-D))/2
Таким чином, Iеф диск = 100000*0,15*31/366 + 5027,33/3 = 2946,27 =
100000 + (100000-5027,33) 97486,34
= 0,0302 або 3,02% на місяць
Якщо розрахувати річну ефективну ставку за договором, то це буде 36,24% річних (3,02% *12 м.).
Здійснимо розрахунок амортизації дисконту за відповідною таблицею.
Таблиця 2