Выручка от продажи товаров должна признаваться,когда выполняются все перечисленные ниже условия:
1. Компания-продавец перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
2. Компания-продавец больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность того, что в компанию продавца поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;
5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений.
Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.
Пример:
Вы продаете вашему клиенту с хорошей кредитной историей товары на сумму $200 в кредит. Выручка $200 признается немедленно, а также отражается дебиторская задолженность в сумме $200.
|
|
ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
Дебиторская задолженность | ББ | ||
Выручка | ОПУ | ||
Продажа в кредит |
Если сделка несет в себе значительные риски, выручка по ней не признается. Например:
1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным до тех пор, пока заказчик не признает приёмку товаров.
2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки.
3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.
4. Если продавец представляет дополнительные гарантии от неудовлетворительного функционирования товаров (свыше того, что включается в условия обычной гарантии).
Пример:
В марте вы поставили агенту 5 автомобилей по 400 за единицу по консигнационному договору, и право собственности и риски остаются у вас. В июлеагент продает автомобили по 600 за каждый, но вы получаете деньги только в августе. Агент зарабатывает комиссию в размере 10% от суммы продажи.
Выручка признается в июле, когда агент осуществляет продажу автомашин.
ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
Товары, переданные на консигнацию – агент | ББ | 2.000 | |
Запасы | ББ | 2.000 | |
Первоначальная поставка - март | |||
Себестоимость продаж | ОПУ | 2.000 | |
Товары, переданные на консигнацию – агент | ББ | 2.000 | |
Дебиторская задолженность | ББ | 3.000 | |
Выручка | ОПУ | 3.000 | |
Признание выручки - июль | |||
Стоимость комиссии по продаже | ОПУ | ||
Кредиторская задолженность | |||
Комиссия, заработанная в июле 10% х 3,000 |
В случае, когда меры валютного контроля ограничивают перевод суммы выручки от сделки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.
|
|
После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с безнадежными или сомнительными долгами.
Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение не может признаваться в качестве выручки, но должно признаваться в качестве обязательства до тех пор, пока не закончится гарантийное обязательство.
Пример:
Вы продаете товары стоимостью $2.500 на сумму $3.000. По предыдущему опыту вы можете предположить, что затраты на гарантийное обслуживание составят 2% от выручки.
Выручка $3.000 признается немедленно и создается дополнительный резерв в сумме $60 ($3.000 * 2%), который немедленно признается в качестве затрат на гарантийное обслуживание в отчете о прибылях и убытках.
ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
Денежные средства | ББ | 3.000 | |
Выручка | ОПУ | 3.000 | |
Продажа | |||
Себестоимость продаж | ОПУ | 2.500 | |
Запасы | ББ | 2.500 | |
Затраты на гарантийное обслуживание | ОПУ | ||
Резерв на гарантийное обслуживание | ББ | ||
Начисление резерва на гарантийное обслуживание |
Теоретически, если у вас отсутствует предыдущий опыт по оценке гарантийных затрат, то вся сумма $3.000 признается в качестве обязательства до тех пор, пока ситуация по гарантии не прояснится. На практике, производитель определяет сумму обязательства по гарантийному обслуживанию и незамедлительно признает выручку от продажи.