Исходные данные такие же, как в ситуации 6. При этом в организации имеются следующие различия между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами:
1. За 2013 г. амортизация бухгалтерская равна 100 000 000 руб., амортизация налоговая - 60 000 000 руб. На 31 декабря 2013 г. балансовая стоимость основных средств составила 800 000 000 руб., налоговая база основных средств - 690 000 000 руб.
2. В 2013 г. дочерней организацией перечислены дивиденды за 2012 г. в размере 10 000 000 руб., оставшаяся задолженность составляет 30 000 000 руб.
3. В 2013 г. имеющиеся на балансе акции проданы за 50 000 000 руб.
4. В 2013 г. получены штрафы, признанные доходом для бухгалтерского учета в 2012 г. в размере 10 000 000 руб.
5. В 2013 г. выплачены штрафы, признанные расходами в бухгалтерском учете в 2012 г. в размере 5 000 000 руб.
6. По безвозмездно полученным в 2012 г. основным средствам на доходы для целей бухгалтерского учета перенесено 5 000 000 руб.
7. В бухгалтерском учете начислен резерв на реструктуризацию в размере 100 000 000 руб. Для целей налогообложения такие расходы учитываются по мере фактического осуществления.
|
|
Учетная прибыль за 2013 г. составила 200 000 000 руб.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения за 2013 г., которые не будут отражаться в налоговых расходах и в следующих годах (постоянные разницы), составили 20 000 000 руб.
Учетной политикой предусмотрено сальдированное отражение ОНА и ОНО.
Рассчитаем величину ОНА (ОНО) на 31 декабря 2013 г.:
(руб.) | |||
Показатель | Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница |
Основные средства | 800 000 000 | 690 000 000 | 110 000 000 |
Дебиторская задолженность по дивидендам | 30 000 000 | 30 000 000 | |
Доходы будущих периодов - безвозмездное получение | 45 000 000 | -45 000 000 | |
Резерв на реструктуризацию | 100 000 000 | -100 000 000 | |
Итого | -5 000 000 |
Так как временная разница вычитаемая (отрицательная), то образуется ОНА, величина которого составляет 900 000 руб. (5 000 000 х 18 %).
В бухгалтерском учете сначала списывается до нуля ОНО, затем признается ОНА:
Д-т 65 - К-т 99-2 «Отложенный налог» - 26 460 000 руб. - списано ОНО;
Д-т 09 - К-т 99-2 «Отложенный налог» - (-900 000) руб. - начислен ОНА.
Движение по счетам отложенных налогов за 2013 г. будет следующим:
(руб.) | |
Движение по счетам отложенных налогов | |
ОНО на 1 января 2013 г. | 26 460 000 |
Отложенные расходы по налогу на прибыль за 2013 г. | -27 360 000 |
ОНА на 31 декабря 2013 г. | -900 000 |
Соотношение между учетной и налогооблагаемой прибылью за 2013 г. будет следующим:
(руб.) | |
Обязательство по налогу на прибыль за 2013 г. | |
Учетная прибыль | 200 000 000 |
Амортизация | 40 000 000 |
Дивиденды | 10 000 000 |
Прибыль от выбытия ценных бумаг | 2 000 000 |
Штраф полученный | 10 000 000 |
Штраф выплаченный | -5 000 000 |
Безвозмездно полученные основные средства | -5 000 000 |
Резерв на реструктуризацию | 100 000 000 |
Расходы, не учитываемые при налогообложении | 20 000 000 |
Налогооблагаемая прибыль | 372 000 000 |
Ставка налога | 18 % |
Налог к уплате | 66 960 000 |
Состав затрат по налогу на прибыль за 2013 г. будет следующим:
|
|
(руб.) | |
Затраты по налогу на прибыль | |
Текущие налоги | 66 960 000 |
Отложенные налоги | -27 360 000 |
Итого | 39 600 000 |
Соотношение между расходами по уплате налогов и прибылью по бухгалтерскому учету будет следующим (на данную сверку оказывают влияние имеющиеся постоянные разницы (20 000 00 х 18 %)):
(руб.) | |
Согласование учетной прибыли и налогооблагаемой прибыли | |
1. Учетная прибыль | 200 000 000 |
2. Ставка налога | 18 % |
3. Налог на прибыль (стр.1 х стр.2) | 36 000 000 |
4. Налоговые последствия затрат, не учитываемых при налогообложении | 3 600 000 |
5. Расходы по налогу на прибыль (стр.3 + стр.4) | 39 600 000 |
Примечание, показывающее движение по счету отложенного налога для каждого вида временных разниц, будет следующим:
(руб.) | |||
Движение по счету отложенного налога | |||
Наименование показателя | На 01.01.2013 | Движение | На 31.12.2013 |
Основные средства | 27 000 000 | -7 200 000 | 19 800 000 |
Запасы | 7 200 000 | -1 800 000 | 5 400 000 |
Финансовые вложения | 360 000 | -360 000 | |
Дебиторская задолженность по штрафам к получению | 1 800 000 | -1 800 000 | |
Кредиторская задолженность по штрафам к выплате | -900 000 | 900 000 | |
Доходы будущих периодов - безвозмездное получение | -9 000 000 | 900 000 | -8 100 000 |
Резерв на реструктуризацию | -18 000 000 | -18 000 000 | |
Итого | 26 460 000 | -27 360 000 | -900 000 |
29.02.2012 г.
Денис Костян, аудитор, специалист по международным стандартам финансовой отчетности