2015-07-21
1602
Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основными средствами. Надлежащая организация учета ОС играет важную роль в обеспечении их эффективного использования. Задачами учета ОС является правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета движения ОС в соответствии с инструкцией по бюджетному учету. К ОС относятся:
1. материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг, независимо от стоимости объектов основных средств, находящиеся в эксплуатации, запасе, сданные в аренду.
2. имеют срок полезного использования более 12 месяцев.
В балансе бюджетного учреждения отражаются ОС, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученные от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. Имущество закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, это значит, что учреждения не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним и приобретенным за счет средств бюджета. Если ОС приобретается за счет средств от предпринимательской деятельности- оно поступает в самостоятельное распоряжение учреждения.
Предусмотрены следующие счета для учета ОС (в балансе они отражаются без указания кода классификации КОСГУ).
101 01 000 – жилые помещения;
101 02 000 – нежилые помещения;
101 03 000 – сооружения;
101 04 000 – машины и оборудование;
101 05 000 – транспортные средства;
101 06 000 – производственный и хозяйственный инвентарь;
101 07 000 – библиотечный фонд;
101 08 000 – прочие ОС;
При движении ОС (поступление, выбытие и т.д.) последние 3 цифры в бухгалтерской записи показывают на изменение счета, т.е. увеличение или уменьшение.
310 – увеличение стоимости;
410 – уменьшение стоимости.
Инструкция по бюджетному учету предусматривает раздельный учет операций по бюджетным средствам и средствам из внебюджетных источников:
· имущество, поступившее в распоряжение бюджетного учреждения за счет бюджетных средств имеет отличительный признак – 1;
· при покупке имущества за счет предпринимательской деятельности – 2;
· имущество во временном распоряжении – 3.
Все ОС находятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя. С ними заключается договор о полной материальной ответственности. Материально ответственные лица ведут количественный учет в инвентарных списках.
При учете ОС в бухгалтерии имеет значение стоимостной критерий ОС.
Учитываются отдельно ОС до 3 тыс.р., от 3 – 40 тыс.р., свыше 40 тыс.р. ОС учитываются по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим вложениям на их приобретение, сооружение и изготовление. Фактические вложения включают в себя:
1. суммы, уплачиваемые в соответствие с договором поставщику, в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности);
2. суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3. суммы, уплачиваемые в соответствие с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
4. суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;
5. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;
6. таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
7. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нефинансовых активов;
8. затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
9. расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.);
10. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.
Учет вложений в объеме фактических затрат в ОС при их приобретении, изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов ОС ведется на счете 106 01 000 «капитальные вложения в основные средства» Три последние цифры код КОСГУ –
310- увеличение капитальных вложений в основные средства
Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом изменений (достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации)
Безвозмездно полученные ОС отражаются по текущей рыночной стоимости на дату поступления. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Изменения первоначальной стоимости ОС производится лишь в случаях реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки ОС.
Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяются исходя из:
- информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
- при отсутствии информации законодательстве РФ, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
- при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
- гарантийного срока использования объекта;
- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации- для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определятся учреждением исходя их срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Единицей бюджетного учета ОС является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Каждому объекту ОС, кроме объектов стоимостью до 3 тыс.р., присваивается уникальный инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту ОС, сохраняется за ним за весь период его нахождения в учреждении. При списании ОС этот инвентарный номер не присваивается вновь принятым ОС. Арендованные ОС учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «ОС в пользовании» под инвентарным номером, присвоенным арендодателем.
Поступление и перемещение ОС оформляется следующими первичными документами:
1. акт о приеме-передаче ОС;
2. накладная на внутреннее перемещение объекта ОС;
3. акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС;
4. требование-накладная при выдаче в эксплуатацию;
5. ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (применяется при выдаче основных средств до 1 т.р.).
Выбытие ОС оформляется следующими документами:
1. акт о списании объекта ОС (кроме автотранспорта);
2. акт о списании группы объектов ОС;
3. акт о списании автотранспортных средств;
4. акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря;
5. акт о списании из библиотеки литературы.
Выбытие ОС производится в установленном законодательством порядке, т.е. для списания пришедшего в негодность объекта ОС составляется заключение специализированного предприятия о невозможности его ремонта и непригодности дальнейшего использования. Т.к. ОС находятся в оперативном управлении списание
производится только с разрешения собственника, т.е. главного распорядителя и по согласованию с комитетами по управлению имуществом.
Передача ОС разрешается только по учреждениям одного уровня бюджета или разных уровней, по распоряжению органа исполнительной власти. Все материалы, полученные в результате ликвидации объекта ОС, должны быть оприходованы в бухгалтерском учете для последующего использования и реализации. Расходы, связанные с выбытием объектов ОС и перечень материалов, подлежащих оприходованию от списания отражается в отдельном разделе «Акта по списанию». Аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках учета ОС или в инвентарных карточках группового учета ОС (учет производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечных фондов). Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету ОС. В бухгалтерии учет движения ОС ведется в оборотных ведомостях, в количественно суммовом учете, движение отражается поквартально, остатки вносятся на первое число каждого квартала. Учет ведется по каждому материально-ответственному лицу и по счета аналитического учета ОС.
ОС до 3 тыс. руб. за единицу:
- при передаче в эксплуатацию акты приема-передачи не составляются;
- на эти ОС инвентарный номер не присваивается;
- при выдаче в эксплуатацию они списываются с баланса бухгалтерского учета на счет 40101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
- списание производится в ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения;
- учреждение обязано вести внесистемный учет этих ОС на забалансовых счетах.
ОС 3 – 40 тыс. руб.: при выдаче в эксплуатацию (по накладной-требованию), начисляется амортизация в размере 100% стоимости ОС.
ОС свыше 40 тыс. руб.: на эти ОС начисляется ежемесячная амортизация в размере одной двенадцатой годовой нормы.
Начисление амортизации производится линейным способом. Начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта в бюджетном учете. Начисленная амортизация в размере 100% не может служить основанием их списания по причине полной амортизации, если эти объекта пригодны к дальнейшей эксплуатации. Начисление амортизации производится исходя из сроков полезного использования объектов в соответствии с постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. Для определения сроков полезного использования необходимо каждому ОС присвоить шифр кода в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Продажа неиспользованного оборудования, инвентаря и других объектов ОС осуществляется по рыночной стоимости, определенной на момент реализации, только с разрешения собственника. Сумма, вырученная учреждением от реализации, отражается в бухгалтерском учете и сдается в доходы бюджеты. Разборка и демонтаж объектов ОС до утверждения акта об их списании не допускается. Все первичные документы по выбытию и перемещению ОС отражаются в журнале операций №7, который называется «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов». Итоги этого журнала записываются в главную книгу. Аналитический учет по начисленным сумма амортизации ведется в оборотных ведомостях по каждому аналитическому счету ОС. Общая сумма амортизации, начисляемая за отчетный месяц отражается в журнале операций №7, который называется «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов».
Амортизация учитывается на следующих счетах:
104 01 000 – амортизация жилых помещений;
104 02 000 – амортизация нежилых помещений;
104 03 000 – амортизация сооружений;
104 04 000 – амортизация машин и оборудования;
104 05 000 – амортизация транспортных средств;
104 06 000 – амортизация производственного и хозяйственного инвентаря;
104 07 000 – амортизация библиотечного фонда;
104 08 000 – амортизация прочих основных средств;
104 09 000 – амортизация нематериальных активов.
По КОСГУ этот счет имеет только код 410 «Уменьшение стоимости ОС за счет амортизации».
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3 000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3 000 до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Счет амортизации – это активный счет, начисление отражается по кредиту счета и поэтому кредитовый остаток по счету 104 00 000 в бухгалтерском балансе отражается в активе с отрицательным знаком.
Хозяйственные операции по учету ОС:
Приобретение ОС (ОС получено, потом оплачено).
1. Формирование первоначальной стоимости объекта ОС:
а) Поставлено в учреждение ОС на основании накладной от поставщика.
Д: 106 01 310 – «Увеличение капитальных вложений в ОС»;
К: 302 31 730 – «Увеличение кредиторской задолженности по расчета с поставщиками по приобретению ОС»
б) Подписан договор на оплату транспортных расходов.
Д: 106 01 310
К: 302 22 730 – «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по оплате транспортных услуг»
в) Подписан договор на установку и монтаж ОС.
Д: 106 01 310
К: 302 26 730 – «Увеличение кредиторской задолженности по расчету с поставщиками по оплате прочих услуг»
2. Приняты к учету объекты ОС на основании акта приема-передачи.
Д: 101 04 310 – «Увеличение стоимости машин и оборудования»
К: 106 01 310 – «Уменьшение капитальных вложений в ОС»
3. Произведена оплата с поставщиками по приобретению ОС.
- учреждение находится на казначейском исполнении бюджета.
а) Оплачены средства со счета бюджета поставщику за полученное ОС.
Д: 302 31 830 – «Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам по приобретению ОС»
К: 304 05 310 – «Расчеты по платежам из бюджета с органом организующим исполнение бюджета по приобретению основных средств».
б) списаны средства со счета бюджета на оплату за транспортные услуги.
Д: 302 22 830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по оплате транспортных услуг»
К: 304 05 222 – «Расчеты по платежам из бюджета с органом организующим исполнение бюджета по транспортным услугам».
в) списываются со счета бюджета денежные средства на оплату за установку оборудования.
Д: 302 26 830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками за прочие услуги»
К: 304 05 226 – «расчеты по платежам из бюджета с органом организующими исполнителями бюджета по оплате прочих услуг»
- учреждение не на казначейском исполнении бюджета.
а) произведена оплата с текущего счета в банке за оборудование
Д: 302 31 830
б) за транспортные услуги
Д: 302 22 830
в) за установку оборудования
Д: 302 26 830
К: 201 01 610 – «Выбытие денежных средств с банковского счета».
К 18 счета (забалансовый счета) «Выбытие денежных средств с банковских счетов».
Приобретение ОС (перечислен аванс, а потом ОС получено).
1. Перечислен аванс поставщику за ОС.
Д: 206 31 560 – «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение ОС»
К: 304 05 310 – при казначейском исполнении бюджета
К: 201 01 610-с банковского счета (или при неказначейском исполнении бюджета).
К 18 счета.
2. Формирование первоначальной стоимости объекта ОС.
Получено от поставщика по накладной
Д: 106 01 310
К: 302 31 730
3. Списание авансовых платежей на расчеты с поставщиками при принятии к учету ОС
Д: 302 31 830 – «Уменьшение кредиторской задолженности с поставщиками по приобретению ОС»
К: 206 31 660 – «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение ОС»
4. Принятие к учету объектов ОС
Д: 101 06 310 – «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;
К: 106 01 310 – «Уменьшение капитальных вложений в ОС»
5. Оплачено за ОС поставщику.
Д: 302 31 830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками за ОС»
К: 304 05 310 – УФК
К: 201 01 610 – «Банк» К 18
Прочие операции.
1. Списание ОС до 3000 руб при выдаче в эксплуатацию.
Д: 40120 271 – «Расходы на амортизацию основных срдств и нематериальных активов»
К: 101 06 410, 101 09 410 – «Уменьшение стоимости ОС производственного и хозяйственного инвентаря»; «Уменьшение стоимости прочих ОС».
2. Начисление амортизации.
Д: 401 20 271 – «Расходы по начислению амортизации ОС и НМА»
К: 104 00 410 – «Уменьшение стоимости ОС за счет амортизации»
3. Оприходование излишков ОС по рыночной стоимости (при инвентаризации)
Д: 101 00 310 – «Увеличение стоимости ОС»
К: 401 10 180 – «Прочие доходы»
4. Безвозмездно получено ОС от физических лиц, от негосударственных организаций.
а) Д: 101 00 310, 106 01 310
К: 401 10 180
б) Безвозмездно получено ОС от государственных учреждений по распоряжению органов государственной власти.
Д: 101 00 310
К: 401 10 151 – «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ».
5. Списание ОС, пришедших в негодность.
а) при не полностью начисленной сумме амортизации.
Д: 104 00 410 – «Уменьшение стоимости ОС за счет амортизации»
К: 101 00 410 – «Уменьшение стоимости ОС на сумму начисленной амортизации»
б) Д: 401 10 172 – «Доходы от реализации активов» списываются на сумму остаточной стоимости.
К: 101 00 410
Одновременно производится запись по оприходованию материалов, полученных от ликвидации ОС.
Д: 105 00 340 – «Увеличение стоимости материальных запасов»
К: 401 10 172
6. Реализация объекта ОС
а) Начисленны доходы от реализации ОС
Д: 205 70 560 – «Увеличение дебиторской задолженности от реализации активов».
К: 401 10 172
б) Списание объектов ОС с баланса
Д: 104 00 410; 401 10 0172
На сумму амортизации остаточная стоимость
К: 101 00 410 101 00 410
в) Списание расходов по реализации имущества
Д: 401 10 172
К: 401 01 270 – «Расходы по операциям с активами»
7. Списание недостачи ОС
а) Вследствие чрезвычайной ситуации
Д: 104 00 410 – «За счет начисления амортизации»
Д: 401 20 273 – «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
К: 101 00 410
б) За счет виновных лиц
Д: 104 00 410
Д: 401 10 172 – остаточная стоимость
К: 101 00 410 – списаны ОС с баланса
Начисление доходов в связи с недостачей, отнесенной за счет виновных лиц по рыночной стоимости
Д: 209 71 560 – «Увеличение дебиторской задолженности по по недостачам О
К: 401 10 172
Т 4. Учет материальных запасов (МЗ).
