Переход на УСН

Планирования режима налогообложения при совмещении режимов и переходе с одного налогового режима на другой.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность использования различных режимов налогообложения. На практике возникают ситуации, когда организация осуществляет одновременно несколько видов деятельности, подпадающих под разные режимы налогообложения. Вместе с тем, в настоящее время некоторые вопросы, связанные с совмещением налоговых режимов, являются спорными: есть пробелы в законодательстве, сложились противоречащие друг другу мнения налоговиков, чиновников Минфина и решения арбитражных судов.

В основе совмещения налоговых режимов лежит раздельный учёт. Налогоплательщик должен вести раздельный учёт показателей, формирующих объект налогообложения и налогооблагаемую базу.

Методика и особенности раздельного учёта зависят от того, совмещение каких режимов происходит.

В соответствии с действующим законодательством для предприятий и индивидуальных предпринимателей возможны следующие сочетания налоговых режимов:

• единый налог на вмененный доход и общий режим налогообложения;
• единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения.

Очень важно запомнить, что одновременное применение по различным видам деятельности единого налога на вмененный доход, общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, так же как и сочетание общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, исключено.

В настоящий момент организации и индивидуальные предприниматели вправе применять два специальных налоговых режима одновременно: если по одному из видов деятельности они переведены на уплату ЕНВД, то по-другому разрешается работать на УСН. Дело в том, что упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности. Совмещение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход допускается на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Мы с вами на сегодняшней лекции рассмотрим наиболее распространенный вариант совмещения режимов: Единый налог на вмененный доход плюс упрошенная система налогообложения (УСН+ЕНВД).

1.УСН нельзя применять вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Также «упрощёнка» не может быть совмещена с ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Одновременно работать на УСН и на общем режиме налогообложения нельзя, поскольку оба режима применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности. Таким образом, совмещать «упрощёнку» возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД. Обо всем этом необходимо помнить при планировании режима налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ «упрощёнка» применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. На практике УСН совмещается только с ЕНВД.

2.Если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД, то в расчет предельного размера

доходов, который позволяет применять «упрощенку», ему нужно включать доходы только от этого спецрежима. (Письмо Минфина России от 04.09.2007 г. № 03-11-05/210). Свой вывод Минфин основывает на положениях п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

3.Если организация ранее применяла упрощенную систему налогообложения, а в середине года стала совмещать два спецрежима налогообложения, то следует отметить, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, не считается изменением учетной политики. Но вместе с тем информация об учетной политике подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна раскрыть информацию об утвержденных способах ведения бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности, подлежащей представлению в налоговые органы (представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода: например, за 2014 – до 31 марта 2015г. Сдается раз в год!).

4.Организация раздельного учета доходов и расходов.

Разработанный налогоплательщиком порядок ведения раздельного учёта необходимо отразить в приказе об учётной политике. В частности, в учётной политике для целей налогообложения необходимо закрепить порядок разделения показателей по видам предпринимательской деятельности; основания (документы), на которые налогоплательщик будет ссылаться при ведении раздельного учёта. В учётной политике для целей бухгалтерского учёта нужно отразить план счетов организации с перечислением всех субсчетов, которые будут открыты для ведения раздельного учёта, а также методику разнесения показателей по этим субсчетам.

Отсутствие в учётной политике правил ведения раздельного учёта может быть расценено налоговиками как отсутствие раздельного учёта. Однако судебная практика в таких ситуациях поддерживает налогоплательщика (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 № А39-143/2007; ФАС Уральского округа от 27.03.2007 № Ф09-2012/07-С2).

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, при УСН учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в налоговую базу не включают. Для ЕНВД величина доходов (так же, как и расходов) не имеет значения, поскольку его определяют исходя из физических показателей, базовой доходности и коэффициентов, которые устанавливаются Налоговым кодексом и местными нормативными актами (ст. 346.29 НК РФ). Раздельный учет доходов важен только для УСН. А вот с расходами сложнее. Есть косвенные расходы, которые невозможно четко разнести по рабочим направлениям, и тогда их распределяют пропорционально доле доходов от этой деятельности в общих доходах организации. Такое правило предусмотрено п. 8 ст. 346.18 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что не все расходы, относящиеся к «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения, а только те, которые представлены в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При исчислении единого налога исходя из суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, раздельный учет организуется также в отношении расходов, принимаемых при налогообложении на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

5.Пунктом 1 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется

каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с положениями ст. 346.23 Кодекса по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по этому налогу. По общему правилу: организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны представлять налоговые декларации по итогам налогового периода в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

При заполнении декларации по ЕНВД сумму налога нужно рассчитывать не только по каждому виду деятельности, но и по каждому месту осуществления деятельности в соответствии с кодом ОКТМО: (общероссийский классификатор территорий муниципальных образований).

6.Организация или индивидуальный предприниматель могут потерять право на применение УСН, если будет нарушено любое из оснований, перечисленных в п. п. 3 и 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ или п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Иначе говоря, если будет нарушен критерий величины полученного дохода, средней численности работников, остаточной стоимости основных средств и пр. такой налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором нарушен хоть один из критериев. Немного по-иному обстоит дело с ЕНВД: если какой-то из видов деятельности переведен в регионе на уплату ЕНВД, то налогоплательщик вправе применять данный налоговый режим (а ранее – даже был обязан!), а если какой-либо из видов деятельности исключен из перечня ст.346.26, применять уже будет не вправе. Иные положения – аналогично как и при УСН, а именно, если будет нарушено любое из оснований по ст. 346.26 НК РФ, организация или индивидуальный предприниматель теряют право на применение специального налогового режима в вид ЕНВД.

По мере осуществления хозяйственной деятельности у организаций и ИП может возникнуть необходимость сменить режим налогообложения. Для того чтобы это осуществить важно учесть все тонкости норм налогового права в этой области.

Во-первых, Общий режим налогообложения организации является основным для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Данная система налогообложения применяется в обязательном порядке теми налогоплательщиками, чья деятельность не подпадает для применения специальных режимов налогообложения, или в том случае, если налогоплательщик не хочет, не может либо вынужден применять последние по каким-либо причинам.

Во-вторых, специальные режимы налогообложения.Особые режимы налогообложения, позволяют предприятиям экономить на налогах и облегчают задачу ведения бухгалтерского учета.

Переход на УСН

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)

Для того, чтобы перейти на упрощенный режим налогообложения, величина доходов предприятия не должна превышать 45 млн рублей за 9 месяцев предыдущего года. Лимит доходов индексируется на коэффициент-дефлятор, определение которого дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Уведомить налоговые органы о переходе на УСН необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН. Только что учрежденное предприятие (индивидуальный предприниматель) подает указанное уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. В данном случае дата начала применения УСН совпадает с датой постановки организации или ИП на учет. Нарушение срока подачи уведомления о переходе на УСН ведет к невозможности его применения.