Основные причины и потенциальные угрозы уклонения от налогообложения

Причины возникновения уклонения от налогообложения можно разделить на три условных категории:

- правовые;

- экономические;

- моральные.

Нестабильность и сложность налогового законодательства являются причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью для некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги.

Моральными причинами является низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, полезность налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права насчитывает в Украине незначительный период, за который очень тяжело перестроить психологию человека и воспитать и закрепить в себе все черты дисциплинированного налогоплательщика. Поэтому не удивительно, что в наше время много субъектов хозяйствования не понимают необходимости уплаты налогов и стараются всеми возможными способами уклониться от их уплаты.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах. Налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как плательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов. Кроме того, такое отношение порождает низкая отдача со стороны государства в виде общественных благ, которые получает налогоплательщик в обмен на уплаченные налоги (малообеспеченность образовательных учреждений, низкий уровень медицинского обслуживания, трудное экологическое положение, незначительное финансирование культурных мероприятий и т.п.).

Полезность играет не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию. Руководители могут использовать скрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. В них существует заинтересованность другого рода, которая выражается в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видим, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, который следует учитывать в процессе мониторинга уклонения от налогообложения.

Широкое распространение нарушений налогового законодательства вызвано влиянием многих обстоятельств. Одни из них действуют на общественном уровне и отображают недостатки, связанные с кризисным состоянием экономики, другие - обусловленные специфическими особенностями функционирования налоговой службы, в частности, условиями выполнения обязанностей их работниками в условиях жесткого противодействия со стороны правонарушителей. К наиболее распространенным из них принадлежат недостатки социально-экономического, организационно-управленческого и нормативно-правового характера (рис.12.3).

В условиях существования недостатков социально-экономического характера целью руководителей предприятий выступает не увеличение производства, а личное обогащение за счет утаивания доходов от налогообложения. Чтобы уклониться от уплаты налогов предприниматели открывают по несколько счетов как в национальной, так и в иностранной валютах. Вместо безналичных расчетов они проводят наличный расчеты. Значительная часть дохода своим работникам выплачивается в виде материальной помощи, премий. Завышаются расходы на оплату труда и количество работников. Фальсифицируются бухгалтерские документы в сторону снижения объемов работ и цены реализации, завышается себестоимость продукции и суммы амортизационных отчислений. Отдельные предприятия регистрируются по фиктивному адресу.

Недостатки организационно-управленческого характера также приводят к возможности уклонения от уплаты налогов. Это проявляется при решении вопросов, связанных со сбором доказательств для привлечения к ответственности лиц виновных в утаивании доходов и других объектов налогообложения в больших и особенно больших размерах. Правоохранительными органами открывается больше тысячи уголовных дел с признаком статьи „уклонение от уплаты налогов”, из которых только 6 % направляется в суд. Большая их часть остановлена по разным причинам, в том числе из-за отсутствия в действиях состава преступления. Одной из основных причин остановки уголовных дел является низкое качество материалов, которые поступают из налоговых органов.

Рис.12.3 Основні фактори, що сприяють виникненню податкових правопорушень

Характерным недостатком является большое количество субъектов, которые ведут борьбу с нарушителями налогового законодательства, неопределенность правового положения некоторых из них и отсутствие четкого размежевания их функций, которое приводит к дублированию действий при выполнении возложенных на них задач и таким образом к лишней нагрузке на налогоплательщика.

Относительно недостатков нормативно-правового характера, то следует отметить, что важной преградой на пути деятельности налоговых органов являются расхождения и противоречия в действующем законодательстве, а также несоответствие отдельных ведомственных актов законодательству Украины.

Законодательством не предусмотрена административная ответственность руководителей, должностных лиц, граждан Украины, лиц без гражданства за уклонение от явки в налоговые органы для дачи объяснений или отказ давать объяснение по вопросам начисления и уплаты налогов и обязательных платежей. Не до конца урегулированным остается такой важный вопрос, как момент вступления нормативного акта в действие. Некоторые инструкции и объяснения Министерства финансов и ГНС Украины вводятся в действие „задним числом”, т.е. в разрез с принятым порядком.

Таким образом, проблемы уклонения от налогообложения имеют очень сложную природу. Сегодня пока что не сформированы однозначные подходы к понятийному аппарату для описания этих явлений; происходят постоянные изменения в законодательстве, которые с одного стороны мешают стабильной деятельности субъектов хозяйствования, а с другой - имеют целью борьбу с этим отрицательным явлением в жизни общества.