Поощрительная (стимулирующая) подфункция налогов проявляется в первую очередь через налоговые льготы, которые позволяют создать благоприятный налоговый режим для отдельных категорий физических лиц и организаций.
Льготирование налогоплательщиков и плательщиков сборов является одним из важнейших методов осуществления налоговой политики.
При установлении налоговых льгот налогооблагающие субъекты в первую очередь исходят из необходимости:
— соблюдения справедливости при перераспределении финансовых средств;
— улучшения материального положения отдельных категорий физических лиц;
— повышения финансовой устойчивости отдельных категорий организаций;
— стимулирования определённых видов деятельности и производств;
— создания благоприятного инвестиционного климата в государстве или на отдельных территориях.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор вовсе, уплачивать его в меньшем размере либо в более поздний срок.
|
|
Фактически налоговая льгота является дополнительным правом, предоставляемым налогоплательщику при наличии определённых условий. Как правило, налогоплательщик самостоятельно решает, следует ли ему воспользоваться налоговой льготой или нет. В силу этого налогоплательщик вполне может отказаться от её использования либо приостановить использование на один или несколько налоговых периодов. Однако в случае принятия положительного решения налогоплательщик должен ещё обосновать свое право на налоговую льготу, т. е. доказать наличие у него соответствующих оснований её применения.
Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (ст. 56 НК РФ).
В зависимости от того, изменение каких элементов налогообложения предполагает та или иная налоговая льгота, и с учетом характера этих изменений, можно выделить следующие их виды:
- изъятие;
- скидка;
- понижение ставки налога;
- освобождение от уплаты налога;
изменение срока уплаты налога;
- реструктуризация задолженности по налогам, пени и штрафам.
Изъятие — это разновидность налоговых льгот, дающих право налогоплательщику исключать из налогооблагаемой базы (освобождать от налогообложения) отдельные её части.
Скидка предоставляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определённых вычетов.
|
|
Понижение ставки налога, как льгота дает возможность уплачивать налог (сбор) по ставкам меньшим, чем те, которые установлены в общем порядке.
Освобождение от уплаты налога (налоговая привилегия) предусматривает полный или частичный отказ налогообла-гающего субъекта от налоговых притязаний в отношении отдельных категорий налогоплательщиков в течение определённого срока или бессрочно.
Изменение срока уплаты налога — льгота, позволяющая уплачивать налоги в более поздние сроки.
Реструктуризация задолженности по налогам, пени и штрафам предоставляет налогоплательщикам возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пеней и штрафов за нарушения законодательства о налогах и сборах.
По основаниям налоговые льготы подразделяются на предоставляемые:
— в силу положений законодательства о налогах и сборах;
— на основании решения уполномоченного органа.
Для получения налоговых льгот первого вида достаточно иметь основания, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Для получения же права на использование налоговых льгот второго вида, помимо оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, дополнительно требуется ещё соответствующее решение уполномоченного органа. Например, изменение сроков уплаты федеральных налогов и сборов осуществляется на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Наряду с льготами, предоставляемыми отдельным категориям налогоплательщиков, налогооблагающие субъекты могут устанавливать на территории государства или части его территории льготные режимы для всех налогоплательщиков или для тех из них, которые являются нерезидентами. Такие государства и территории именуются как зоны льготного налогообложения или иначе — оффшоры.