Типовые операции по кредиту счета 51

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Получены с Расчетного счета в кассу наличные
	Куплена иностранная валюта с оплатой с расчетного счета
	Перечислены с Р. счета денежные средства на специальный счет в банке
	Направлены с р. счета денежные средства на покупку иностранной валюты
	Оплачена с р. счета стоимость приобретенных акций	58-1
	Оплачена с р. счета стоимость долговых ценных бумаг	58-2
	Перечислены с р. счета денежные средства по договору займа	58-3
	Внесен вклад по договору простого товарищества с р. счета	58-4
	Оплачено с р. счета поставщикам
	Возвращен покупателю ранее полученный аванс
	Погашены с р. счета краткосрочный заем или ссуда
	Погашены с р. счета долгосрочный заем или ссуда
	Оплачены с расчетного счета налоги и сборы
	Оплачены с расчетного счета страховые платежи во внебюджетные фонды
	Перечислена с р. счета зарплата (дивиденды)
	Перечислено под отчет с р. счета
	Предоставлен безналичный заем работнику предприятия	73-1
	Перечислены дивиденды учредителям	75-2
	Выплаченная депонированная заработная плата
	Перечислены денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс	79-2
	Оплачены выкупленные у акционеров собственные акции
	По решению учредителей оплачены расходы с р. счета за счет нераспределенной прибыли
	Оплачены с р. счета услуги банка, чрезвычайные расходы	91-2

1. Учет операций на специальных счетах

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

55-4 «Карт счета»

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обя­зательство, принимаемое банком выполнить поручение платель­щика по погашению своего долга перед конкретным поставщи­ком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.

Акредитивы бывают:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные.

Покрытые (депонированные) открываются в банке эмитента за счет средств плательщика или кредита банка (покрытие) на имя конкретного поставщика Средства переводятся банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства акредитива на счет поставщика, при условии выполнения обязательств поставщиком и представлением в исполняющий банк необходимых документов (ТТН, сертификатов и т.д)

Непокрытые (гарантированные) акредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком – эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущего у него корреспондентского счета суммы в пределах выставленного акредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств, устанавливаются в соглашении между банками.

Отзывные акредитивы в основе своей означают возможный отзыв плательщиком, н-р если поставщик не исполняет свои обязательства, или не в полном объеме.

	Поставщик		Покупатель
Банк поставщика		Банк покупателя
Расчетный счет		Аккредитив			Расчетный счет

Аккредитивная форма расчетов:

1 - заявление на аккредитив; 2 - депонирование средств;

3 - извещение об аккредитиве; 4 - отгрузка - ТМЦ (выполнение работ,

оказание услуг); 5 - документы об отгрузке; 6 - зачисление средств

на счет поставщика (подрядчика)

Закрытие аккредитива осуществляется исполняющим банком при наличии одного из следующих условий:

- по истечении срока действия аккредитива независимо от суммы
его наличия;

- досрочно по заявлению получателя средств об отказе от даль­нейшего использования аккредитива, если это оговорено в до­
говоре между ним и плательщиком;

- по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве
аккредитива. Такой вариант также должен быть предусмотрен
по условиям действия аккредитива.
Неиспользованные суммы в аккредитивах по истечении срока их действия или в других случаях, рассмотренных ранее, направ­ляются на восстановление средств или частичное погашение обя­зательств на те счета, с которых они были использованы.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т 55

К-т 51

Аккредитив, выставленный, за счет собственных средств

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Д-т 55

К-т 66

Аккредитив, выставленный, за счет банковского кредита

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Д-т 60

К-т 55

Аккредитив, выставленный, за счет банковского кредита

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете

Дт 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с

Кт 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов.

По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Кт 55-2

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают со счета 55, субсчет 2,

Дт 51, 52, 66 или других счетов.

Кт 55-2

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают

Дт 55-3

Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Дт 51, 52…

Кт 55-3

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На других субсчетах предприятия могут вести учет денежных средств на банковских картах.

Кредитная организация может выдавать организации банковские карты следующих типов:

1) расчетная карта позволяет ее держателю совершать операции в пределах установленной кредитной организацией-эмитентом суммы денег (расходного лимита). Расчеты осуществляются за счет денег клиента, которые находятся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого в соответствии с договором банковского счета, если денег на счете недостаточно или они отсутствуют (овердрафт);

2) кредитная карта позволяет держателю совершать операции за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Выдача банковской карты организации осуществляется на основании договора, заключенного с банком. По одному счету организации могут отражаться операции с использованием нескольких однотипных банковских карт одной или разных платежных систем.

Расчеты по операциям с использованием банковских карт, совершенным на территории России, между банком и предприятиями торговли (услуг) производятся в валюте РФ.

Компания может осуществлять с использованием банковских карт следующие операции (п. 2.5 Положения № 266-П):

- получать наличные в рублях и в валюте для расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе – для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплачивать товары, работы и услуги, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе командировочные и представительские расходы на территории России;

- проводить иные не запрещенные законодательно операции в рублях на территории России;

- получать наличную валюту за рубежом для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплачивать командировочные и представительские расходы в валюте за рубежом;

- совершать иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Следует отметить, что средства, списанные со счета организации в результате совершения операций, указанных выше, считаются выданными фирмой под отчет держателю карты (работнику).

Денежные средства перечисленные на картсчет (на конкретного работника)

Дт 55-4 Кт 51, 66

При расходовании денежных средств с карты

Дт 71 Кт 55-4

Предоставлен авансовый отчет сотрудником

Дт. 10, 25, 26, … Кт 71

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

1. Порядок учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

Учет операций по валютным счетам. Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Чтобы открыть валютный счет требуются следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и св-ва о гос. регистрации орг-ции;

- карточки с образцами подписей и оттиском печати;

- справка о постановки организации на учет;

- копии справок о присвоении статистических кодов, из Фонда соц. страхования и из банка в котором открыт расчетный счет.

Для открытия счета за рубежом требуется разрешение Банка России (Указание Банка России от 04.05.2005г № 1574-У).

Уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и одновременно транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют должен соответствовать транзитный валютный счет.

Текущий валютный счет предназначен для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;

Транзитный валютный счет – для учета поступившей в полном объеме валютной выручки;

Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:

Дт сч. 91 Кт сч. 51 – оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому следует открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом»

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»,

52-1-2 «Транзитный валютный счет»,

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет»,

Поступление иностранной валюты может осуществляться следующими способами:

o покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей;

o покупка для осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;

o поступление от покупателей;

o поступление дивидендов по вкладам и инвестициям;

o поступление валютных кредитов и займов и др.

Купленная иностранная валюта подлежит зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет, с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления на специальный транзитный валютный счет).

Указанный порядок учета может иметь место при условии совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет. Поскольку указанные даты, как правило, не совпадают, суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути, о чем делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.

Приобретая иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на специальный транзитный валютный счет без выявления курсовых разниц. Производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (вступает в силу с 15.06.04) организации, приобретающие иностранную валюту, обязаны резервировать на специальном депозитном счете до 100 % переводимой на покупку суммы. Срок резервирования не должен превышать 60 календарных дней до даты покупки валюты. В настоящее время подобный порядок действует при покупке иностранной валюты для оплаты импортируемых товаров.

Приобретая иностранную валюту, организации несут затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. Также возможны убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ и др. При этом производятся бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы" и др.,

К-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.

отражены расходы, связанные с приобретением иностранной валюты.

Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав операционных доходов, т. е:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.,

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

отражена разница от превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по курсу внутреннего валютного рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; а также расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. В конце месяца результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" в составе общего финансового результата.

Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке, не позднее 7 календарных дней с даты ее зачисления на специальный транзитный валютный счет должна быть переведена в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку (п. 11 и 12 Указаний ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У). В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производится как в рублях так и в валюте.

Комиссию может удерживать:

-банк российской организации,

-банк иностранной фирмы.

Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая указана в контракте.

Таким образом, при поступлении, иностранную валюту зачисляют на транзитный валютный счет. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо. Получив извещение, организация дает поручение банку на продажу валюты и поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Банк депонирует иностранную валюту, которая подлежит продаже. Одновременно банк списывает с транзитного счета организации оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет ее на текущий валютный счет.

Продажа валюты может осуществляться банками в течение трех дней, поэтому для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Д-т 57	К-т 52	Валютные средства направлены на продажу
Д-т 51	К-т 91/1	Денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет
Д-т 91/2	К-т 57	Списана проданная валюта
Д-т 91/2	К-т 51,52	Отражены расходы по продаже валюты
Д-т 91/9	К-т 99	Отражена прибыль от продажи валюты
Д-т 99	К-т 91/9	Отражен убыток от продажи валюты
Д-т 52/1	К-т 52/2	Остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет

Курсовые разницы, вызванные проведенными операциями, отражаются таким образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На отчетную дату проводится обязательный пересчет остатков по текущему курсу, а курсовые разницы списываются на результаты хозяйственной деятельности.

Убыток от добровольной продажи валюты при налогообложении прибыли не учитывается.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

1. Учет переводов в пути.

Учет переводов в пути. Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам выписываемая кассиром магазина в двух экземплярах. Один из них остается у кассира, а другой вклады­вается в инкассаторскую сумку или другие подобные документы.

Переводы в пути, учитываются на счете 57»Переводы в пути», чаще всего отражают движение денежных потоков в оте­чественной или иностранной валюте до момента зачисления их на соответствующие счета в банках.

Денежные средства внесенные организацией, в кассу почтового отделения или инкассатору для зачисления на расчетный счет.

В учете организации при этом делается запись:

Д 57 "Переводы в пути" - К 50 "Касса".

При поступлении денежных средств на расчетный счет (согласно выписке банка)

Дт 51 Кт 57

1. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и раскрытие информации о движение денежных средств в бухгалтерской отчетности

Для обеспечения сохранности денежных средств и перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в соответствии ФЗ «О бух учете» организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49).

В ходе инвентаризации проводится проверка фактического наличия в кассе

денежных знаков, бланков строгой отчетности, денежных документов, и их остаток сверяют с данными бух учета в целях определения недостачи или излишка по каждому их виду.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальном счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бух учета, с данными выписок банка.

Для отражения результатов инвентаризации применяется акт инвентаризации наличных денежных средств (ф № ИНВ-15). При выявлении излишков или недостач в кассе материально-ответственный работник (кассир) должен дать пояснения о причинах расхождения в акте по ф №ИНВ-15 по строке «Объяснение причин излишков или недостач».

При инвентаризации средств на валютных счетах проверяется не только фактическое наличие, но и правильность пересчета валютных средств в рублевый эквивалент, порядок применения курса Банка России.

При обнаружении излишков их приходуют

Д 50 К 91-1

При обнаружении недостач

Д 94 К 50

Одновременно

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94

Если нет виновного лица

Д 91-2 К 94

После проведения инвентаризации информация отражается в бух отчетности. Денежные средства отражаются в следующих формах

- бух баланс (ф№1)

- отчет о движении денежных средств (ф №4).

Порядок раскрытия информации о движении денежных средств в бух отчетности регламентируется ПБУ 4/99. В соответствии с данным ПБУ в отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.

В бухгалтерском балансе отражается остаток денежных средств на начало и конец отчетного года по стр «Денежные средства» без расшифровки их по видам. Остаток денежных средств на начало и конец отчетного года должен соответствовать остатку денежных средств в балансе и форме № 4.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете отражаются показатели по движению денежных средств, учитываемые на счетах 50,51,52,55. Отчет составляется в рублях.

Отчет состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

В соответствии с ПБУ 3/2006 начиная с отчетности за 2000 г. в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:

о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Виды курсовых разниц, отражаемых в бухгалтерском учете и отчетности:

* Курсовая разница, возникающая по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств;

* Курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса:

- на дату принятия задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде,

- на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз.