Проверка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Аудит НДФЛ проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита НДФЛ необходимо:

* проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

* провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства:

* определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;

* провести оценку неправомерно исключенных выплат;

* провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

* провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.

Процедура проведения проверки правильности исчисления НДФЛ включает в себя анализ следующих документов:

* бухгалтерского баланса (форма N 1);

* отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

* главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

* ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

* регистров бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

* налоговых деклараций;

* реестров по НДФЛ;

* ведомостей по начислению заработной платы;

* трудовых договоров;

* штатного расписания;

* кадровых приказов;

* приказов по отдельным видам начислений и удержаний;

* коллективного договора или положения о премировании;

* налоговых карточек;

* других документов, подтверждающих применение организацией налоговых льгот.

Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:

Ознакомительный.

На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На данном этапе проводится:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Основной.

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки. В частности, проводится:

- ценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов:

- доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами РФ;

- доходов, полученных в натуральной форме;

- доходов, полученных в виде материальной выгоды;

- доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;

- доходов, полученных от долевого участия в организациях.

- проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных;

- проверка правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов;

- проверка правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению;

- проверка правильности применения налоговых ставок;

- проверка налоговой отчетности;

- расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

- разработка и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.

Заключительный этап предусматривает:

- анализ выполнения программы аудита;

- классификацию выявленных ошибок и нарушений;

- обобщение результатов проверки;

- оформление результатов налогового аудита по НДФЛ.