Единый социальный налог (взнос)

С 1 января 2001 г. НК РФ (часть вторая) установлен новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные соци­альные внебюджетные фонды путем их замены единым соци­альным налогом. В составе единого социального налога консо­лидированы взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхова­ния.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками при­знаются организации и физические лица, на которых в соответст­вии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Круг плательщиков единого социального налога определен ст. 235 НК РФ. Данная статья устанавливает две группы налого­плательщиков:

—работодатели, производящие выплаты наемным работни­кам;

—лица, осуществляющие частную деятельность.

396 Глав^'17. Основные федеральные налоги и сборы в России

К первой группе относятся работодатели, производящие вы­платы наемным работникам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- родовые, семейные общины малочисленных народов Севе­ра, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- физические лица.

Ко второй группе налогоплательщиков относятся лица, осу­ществляющие самостоятельную частную деятельность. В отличие от первой группы плательщиков, данная группа уплачивает налог со своих доходов.

В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиками при­знаются:

- индивидуальные предприниматели;

- родовые, семейные общины малочисленных народов Севе­ра, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

- главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

- адвокаты.

Для каждой из двух категорий плательщиков единого соци­ального налога НК РФ предусмотрен отдельный объект налогооб­ложения. Для налогоплательщиков-работодателей, осуществляю­щих выплаты наемным работникам, объект налогообложения -выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, а также безвозмездные выпла­ты в пользу иных лиц.

Объектом налогообложения для второй группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессио­нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их из­влечением.

Статьей 238 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежа­щих обложению единым социальным налогом, к которым отно­сятся:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправ­ления.

2. Все виды установленных законодательством РФ, законода­тельными актами, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в

§ 5. Единый социальный налог (взнос)

пределах норм, установленных в соответствии с законодательст­вом РФ).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказывае­
мой работодателями:

—работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинен­ного им материального ущерба или вреда их здоровью на основа­нии решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных орга­нов местного самоуправления;

—членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

—работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщи­ками - финансируемыми из федерального бюджета государст­венными учреждениями или организациями — в пределах разме­ров, установленных законодательством РФ.

5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельско­хозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в те­чение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работни­ков), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севе­ра, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в по­рядке, установленном законодательством РФ, а также по догово­рам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садовод­ческих, садово-огородных, гаражыо-строительных и жилищно­строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

398 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севе­ра и приравненных к ним местностям, в соответствии с законо­дательством РФ, и др. При уплате единого социального налога установлены налоговые льготы. От уплаты налога освобожда­ются:

а) организации любых организационно-правовых форм — с
сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в тече­
ние налоговрго периода 100 тыс. руб. на каждого работника, яв­
ляющегося инвалидом I, II или III группы;

б) с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих
100 тыс. руб. в течение налогового периода, на каждого отдельно­
го работника освобождаются следующие категории работодате­
лей:

— общественные организации инвалидов (в том числе создан­ные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители состав­ляют не менее 80%, и их региональные и местные отделения; ор­ганизации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых сред­несписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составля­ет не менее 25%;

— учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортив­ных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственни­ками имущества которых являются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных ор­ганизаций инвалидов). Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность, освобождаются от уплаты единого соци­ального налога, когда вышеуказанные налогоплательщики яв­ляются инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 НК РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога об­ратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Общая ставка единого социального налога 35,6%.

§ 6. Таможенные пошлины

Налоговый период для единого социального налога установлен в один календарный год. Сумма налога исчисляется и уплачива­ется налогоплательщиками-работодателями отдельно в отноше­нии каждого фонда и определяется как соответствующая про­центная доля налоговой базы.

Индивидуальные предприниматели, родовые семейные общи­ны малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционны­ми отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств исчисляют сумму налога исходя из суммы предполагае­мого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и уплачивают налог авансовыми платежами.,Расчет сумм авансо­вых платежей на текущий налоговый период производится нало­говым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, предусмотрен­ных для данной категории налогоплательщиков.

Уплата авансовых платежей осуществляется налогоплатель­щиками на основании налоговых уведомлений:

— за первое полугодие — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за третий квартал — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

— за четвертый квартал — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых плате­жей.

Окончательный расчет налога производится налогоплатель­щиками самостоятельно, отдельно в отношении каждого фонда. Сумма налога, подлежащая уплате в каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение на­логового периода, и суммой налога по окончательному расчету подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчет­ным налоговым периодом.

§ 6. Таможенные пошлины

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ по ставкам, диф­ференцированным по отдельным видам товаров, при их ввозе на таможенную территорию РФ или при вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

400 Глава 17. Основные федеральные налоги и сборы в России

Таможенная пошлина взимается в соответствии с Таможен­ным кодексом РФ, в также Законом РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г.1

Плательщиками таможенной пошлины являются декларан­ты товара либо иные лица, предусмотренные ТК РФ. Любое заин­тересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Объектом обложения таможенной пошлиной является пере­мещение (ввоз или вывоз) товаров через таможенную границу РФ. Исчисление таможенной пошлины производится на основе таможенной стоимости товаров и транспортных средств. Тамо­женная стоимость товара указывается в грузовой таможенной декларации, а также в прилагаемой к ней декларации таможен­ной стоимости.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу РФ, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почто­вых отправлениях, — государственному предприятию связи.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одно­временно с принятием таможенной декларации. При перемеще­нии через таможенную границу РФ товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с при­нятием таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику может быть предо­ставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты тамо­женных платежей принимается таможенным органом Россий­ской Федерации, производящим таможенное оформление.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются процен­ты по ставкам, устанавливаемым ЦБ РФ по предоставляемым этим банком кредитам.

Таможенные платежи уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ, за ис­ключением случая, когда такой платеж может быть уплачен толь­ко в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в рос­сийскую валюту производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации.

Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей тер­ритории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц,

, 1 ВВС. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 4; 1997.» 6. Ст. 709; 1999. № 7. Ст. 879; 1999. № 18. Ст. 2221; 2000. № 22. Ст. 2263.

§ 7. Налоги в дорожные фонды

перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов.

Конкретные размеры ставок таможенных пошлин устанавли­ваются Правительством РФ.

Существует несколько видов ставок таможенной пошлины:

а) адвалорные, т.е. начисляемые в процентах к таможенной
стоимости товаров;

б) специфические, т.е. начисляемые в установленном размере
к единице облагаемого товара;

в) комбинированные, т.е. сочетающие оба вышеназванных
вида таможенного обложения.