По стадиям кругооборота хозяйственных средств (счета для учета процессов снабжения, процессов производства, реализации, распределения, потребления)

По экономическому содержанию отражаемой на счетах информации, все счета бухгалтерского учета делятся на два больших раздела:

1.Счета для отражения всех видов хозяйственных средств;

2.Счета для отражения всех видов источников этих средств.

К первой группе относятся счета для учета средств долгосрочного использования (01, 03, 04, 08), и хозяйственных средств краткосрочного и среднесрочного использования, включающие производственные запасы, денежные средства, готовую продукцию и товары (10, 20, 41, 43, 50, 51 и др.).

Ко второй группе счетов по экономическому содержанию, относятся счета, отражающие все виды источников хозяйственных средств. Этот раздел подразделяется на следующие группы счетов:

- для учета собственных источников хозяйственных средств (80, 82, 83, 84, 85);

- для учета заемных источников хозяйственных средств (60, 66, 67, 76 и др.).

Приведенная классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию положена в основу построения планов счетов бухгалтерского учета.

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы: основные, регулирующие, операционные.

На основных счетах учитывается основная информация о хозяйственных средствах и их источниках, остатки которых отражаются в балансе. Эти счета по своей структуре могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

Кроме того, основные счета делят на инвентарные (счета для учета материальных ценностей), неинвентарные (счета для учета нематериальных активов), денежные счета, счета для учета капитала собственного и заемного, счета для учета расчетных операций.

Чтобы основные счета в полной мере характеризовали состояние хозяйственных средств и их источников, введены регулирующие счета для уточнения, регулирования их стоимости.

Регулирующие счета, в свою очередь, делятся на две подгруппы: дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета отражают увеличение стоимости объектов учета. Например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на котором учитываются транспортно-заготовительные расходы - дополняет основной счет 10 «Материалы».

Контрарные (contra - против) счета позволяют определить реальную стоимость объекта учета путем вычитания из суммы основного счета. Эти счета, в свою очередь, делятся на: контрактивные счета и контрпассивные счета.

Контрактивные счета уточняют стоимость на активных счетах, а сами являются пассивными. Например, на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» отражается самортизированная часть первоначальной стоимости основных средств, которая показывается на активном счете 01 «Основные средства». Если вычесть самортизированную часть из первоначальной стоимости, то получится остаточная стоимость основных средств.

Контрпассивные счета уточняют стоимость, как правило, на пассивных счетах, а сами являются активными. Например, по дебету активного счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается НДС входящий, а по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывается сумма начисленного НДС. Если вычесть из начисленного НДС входящий НДС, то разность покажет сумму НДС для перечисления в бюджет.

Следующая группа счетов по структуре и назначению включает операционные счета для учета хозяйственных операций по снабжению, производству и реализации.

Операционные счета, в свою очередь, делятся на: распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для распределения хозяйственных средств между, отдельными объектами учета (между изделиями, услугами, заказами) или по отчетным периодам во времени. Они, в свою очередь, делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета затрат в отчетном периоде, которые невозможно отнести сразу на конкретный объект учета. Например: счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Бюджетно-распределителъные счета предназначены для распределения затрат между отчетными периодами, к которым эти затраты относятся. Например, уплаченная стоимость аренды помещения, освоение производства новых видов продукции и т.д. Эти расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем включаются в себестоимость продукции отчетного месяца. Формирование резерва на ремонт основных средств, оплату отпусков работникам предприятия учитываются на счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а затем используются по назначению.

Калькуляционные счета предназначены для определения себестоимости объекта учета, если ее нельзя определить другими методами оценки. Например: счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (капитальные вложения) для определения себестоимости приобретаемых или строящихся объектов основных средств; счет 20 «Основное производство» - для определения себестоимости производимой продукции.

Сопоставляющие (результативные) счета предназначены для выявления результата от сопоставления стоимости учитываемого объекта в разных оценках. Например: счет 90 «Реализация» - по дебету счета отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, а по кредиту - выручка от продажи продукции по ценам реализации. Разность между дебетовым и кредитовым оборотами показывает результат от реализации, который в конце месяца списывается на финансово-результативный счет 99 «Прибыли и убытки».

Все счета бухгалтерского учета по признаку связи с балансом делятся на балансовые, которые отражаются в балансе, и забалансовые, которые не включаются в баланс. На забалансовых счетах отражаются, как правило, средства, временно находящиеся у предприятия, не принадлежащие ему. Например: счет 001 – «Арендованные основные средства», 002 – «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 – «Материалы, принятые на переработку», 004 – «Товары, принятые на комиссию», 005 – «Оборудование, принятое для монтажа» и др.

На забалансовых счетах производится однократная запись по счету, а не двойная запись как на балансовых счетах, т.е. поступление средств – по дебету, а возврат (расход) средств – по кредиту забалансового счета.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Оборотные ведомости

Для обобщения средств и контроля за наличием ошибок в учете используются оборотная ведомость по синтетическим счетам (Оборотно-сальдовая ведомость) и оборотные ведомости по аналитическим счетам к каждому синтетическому счету.

Для обеспечения контроля за правильностью бухгалтерских записей на счетах, а также за состоянием хозяйственных средств и их источников, производится обобщение информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. Это обобщение начинается с подсчета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам и выведения конечного сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам. Для этого составляют оборотные ведомости отдельно по аналитическим и синтетическим счетам.

Пример оборотной ведомости по синтетическим счетам:

Оборотно-сальдовая ведомость за март 2008 г.

№№ и наименование синтетических счетов	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01 Основные средства		-	-	-		-
10 Материалы		-		-		-
43 Готовая продукция		-	-	-		-
50 Касса		-				-
51 Расчетный счет		-				-
60 Расчеты с поставщиками	-		-		-
66 Расчеты по краткосрочным кредитам	-		-		-
70 Расчеты с персоналом по оплате труда	-			-	-	-
76 Расчеты с дебиторами и кредиторами			-	-
80 Уставный фонд	-		-	-	-
99 Прибыли и убытки	-		-	-	-
ИТОГО:

Контрольное значение для проверки записей по счетам приобретают итоги оборотной ведомости. Должно быть три пары равных итогов:

1) равенство дебета и кредита остатков на начало месяца (начальное сальдо) – согласно равенству актива и пассива баланса;

2) равенство дебета и кредита оборотов за месяц – согласно двойной записи в учете;

3) равенство дебета и кредита остатков на конец месяца (конечное сальдо) – согласно равенству баланса.

На основе данных конечного сальдо составляется бухгалтерский баланс на 1-е число следующего месяца.

Кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам составляются в конце месяца оборотные ведомости по аналитическим счетам с отражением остатков на начало месяца, оборотов за месяц (приход - расход) и остатков на конец месяца.

Они составляются по счетам учета товарно-материальных ценностей – в количественно-суммовом выражении, по счетам учета расчетов с поставщиками, бюджетом и т.д. – в суммовом выражении.

Пример оборотной ведомости по аналитическому счету:

Оборотная ведомость по учету товарно-материальных ценностей счет 10 «Материалы» за март 2008 г.

№ пп	Наимено-вание материалов	Ед из.	Цена	Остаток на начало месяца	Приход (дебет)	Расход (кредит)	Остаток на конец месяца
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
1.	Инструмент заточной	шт.						-	-
2.	Инструмент режущий	шт.				-	-
3.	Сверло	шт				-	-	-	-
4.	Резец	шт.		-	-			-	-
	Итого		х	х		х		х		х

Обязательным условием правильного ведения синтетического и аналитического учета является равенство оборотов и сальдо всех аналитических счетов – оборотам и сальдо соответствующего синтетического счета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам не позволяет обнаружить ошибку в самой двойной записи, т.е. в бухгалтерской проводке, только когда сумма хозяйственной операции неверно указана по дебету или кредиту какого-то счета, тогда выявится расхождение. Для выявления ошибок в бухгалтерских проводках производится сверка итогов оборотной ведомости с итогами Журнала регистрации хозяйственных операций и с оборотными ведомостями аналитических счетов.

Кроме оборотных ведомостей аналитического учета (к счету 10 «Материалы»), могут составляться сальдовые ведомости, в которых отражаются только конечные остатки (например, «Материалы на складе»).

Оборотные ведомости играют важную контрольную функцию в бухгалтерском учете.

Контрольные вопросы по теме №4

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

2. Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

3. Сущность и значение двойной записи. Корреспонденция счетов.

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

5.. Классификация счетов по основным классификационным признакам.

6. Классификация счетов по назначению и структуре.

7. Виды операционных счетов.

8. Порядок записи на забалансовых счетах.

9. Обобщение данных текущего учета. Оборотные и сальдовые ведомости.

10. Оборотные ведомости по аналитическим счетам.

11. Структура Оборотно-сальдовой ведомости.

12. Обязательное условие правильного ведения синтетического и аналитического учета.

ТЕМА 5. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основные понятия:

сущность и значение документации, бухгалтерский документ, обязательные реквизиты для бухгалтерских документов; классификация бухгалтерских документов по назначению, по объему, по месту составления и др. Обработка бухгалтерских документов: таксировка, группировка, контировка. Виды инвентаризации: полная, частичная, сплошная, выборочная, плановая, внеплановая и др. Обязательное проведение инвентаризации: при смене материально-ответственного лица, при передаче имущества организации в аренду, перед составлением годового отчета и других случаях. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Учетные регистры и их виды. Формы бухгалтерского учета: упрощенная форма (Журнал-Главная); мемореально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная. Способы исправления ошибок в учете: корректурный, дополнительной проводки, «красное сторно».

Документация, ее сущность и значение

Одним из методов бухгалтерского учета является регистрация хозяйственных операций, путем отражения факта совершения хозяйственной операции и фиксирования изменений в стоимости объектов учета. Для этого в бухгалтерском учете применяется прием документирования.

Строгая и полная документальность - это особенность и необходимое условие ведения бухгалтерского учета. Неотъемлемой частью хозяйственной операции в момент ее совершения является составление первичного документа. Хозяйственной операцией называется факт, действие, вызывающее изменение в составе средств или источников средств предприятия. В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» сказано: «факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции».

Бухгалтерским документом называется письменное подтверждение совершенной хозяйственной операции или разрешение на ее совершение. (Лат. documentum – свидетельство, доказательство).

Носителями информации о совершенных хозяйственных операциях могут быть бумажные документы, диски и др. Документы на машинных носителях по действующему законодательству должны удовлетворять всем требованиям, предъявляемым к традиционным бумажным носителям бухгалтерской информации:

- возможность визуального просмотра;

- возможность получения бумажных копий;

- соответствие типовым формам документов;

- возможность их длительного хранения;

- Идентификация личностей участников выполненной хозяйственной операции;

- ограничение доступа к информации.

Документация в учете имеет первостепенное значение для:

1. Контроля за сохранностью собственности предприятия;

2. Учета количество труда и выработки каждого работника;

3. Расчетов с поставщиками, бюджетом, работниками по оплате труда;

4. Проведения документальных ревизий;

5. Юридического доказательства в судах и арбитражах;

6. Повседневного управления и руководства работой предприятия.

На основе документов производится предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью средств предприятия.

Предварительный контроль происходит, когда руководитель (или главный бухгалтер) подписывает документы, содержащие распоряжение на выполнение хозяйственной операции.

Текущий контроль производится в процессе совершения хозяйственной операции. Например: получая материалы со склада по требованию для нужд производства; или отгружая продукцию покупателям по накладной.

Последующий контроль осуществляется при получении документов бухгалтерией и их обработке.

К заполнению первичных документов предъявляются следующие требования: своевременность, достоверность, чистота заполнения, составление в нужном количестве экземпляров, заполнение всех реквизитов.

Бухгалтерские документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа (накладная, счет и т.д.);

· дату составления (год, месяц, число);

· основание и содержание хозяйственной операции (отпущено – получено);

· название, адрес и учетный номер плательщика (УНП) организации составившей документ и покупателя продукции;

· название материала, продукции и их количество;

· измерители (в натуральном и денежном выражении);

· подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Внесение поправок, не подтвержденных всеми участниками хозяйственной операции, подписавшими документ, не допускается. В банковских и кассовых документах исправления не допускаются. Во всех первичных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются.

Классификация бухгалтерских документов. Бухгалтерская обработка документов

Особенностью бухгалтерского учета является обязательное документирование хозяйственных операций. Для правильной организации учета и использования первичной документации необходимо знать основные виды и назначение документов, характер документируемых операций, объем отражаемой информации, место составления документа, количество отражаемых позиций в документе и другие классификационные признаки. Существует несколько признаков классификации документов.

По назначению документы делятся на:

· распорядительные;

· исполнительные (или оправдательные);

· бухгалтерского оформления;

· комбинированные.

Распорядительные документы содержат распоряжения на совершение хозяйственной операции: доверенность - на получение материальных ценностей; банковский чек - на получение денег со счета в банке; приказы на зачисление работников на работу, на предоставление работнику отпуска и др.

В распорядительных документах нет факта выполнения хозяйственной операции, а следовательно, и записи по счетам бухгалтерского учета не производятся.

Исполнительные (или оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и являются первым этапом учетной информации (товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, акты выполненных работ, товарные отчеты и др.).

Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для последующего отражения в учете хозяйственных операций. Это различные бухгалтерские расчеты: расчет амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов, расчет заработной платы, расчет налогов (акцизов, НДС и др.), расчет отчислений в фонд социальной защиты населения (ФСЗН).

Комбинированные документы содержат разрешение на хозяйственную операцию и ее исполнение. Например: наряды, где выдается задание на работу и отражается фактическое исполнение работы; авансовые отчеты, где отражается отчет о командировке, сумма к выплате и порядок списания командировочных расходов на затраты производства и др.

По характеру документируемых операций различают документы:

· денежные (приходные и расходные кассовые ордера и др.);

· материальные (накладные, товарные отчеты и др.);

· расчетные (платежные поручения и др.).