Форма бухгалтерского учета - это система логически взаимосвязанных учетных регистров и технология записей в них с целью получения необходимой учетной информации

При автоматизированном способе обработки учетных данных форма бухгалтерского учета определяется как система алгоритмов обработки первичных документов и получение необходимой учетной информации с помощью определенных технических средств.

Характерными чертами всех форм бухгалтерского учета являются:

- последовательность и технология записей в учетных регистрах (хронологические и систематические записи);

- количество, содержание и назначение применяемых регистров;

- обобщенность записей по аналитическим и синтетическим счетам;

- использование средств автоматизации учета.

Несмотря на то, что сами по себе отдельные регистры различаются по форме, содержанию и другим признакам, тем не менее, они должны составлять единую систему, позволяющую не только отражать, но и обобщать, данные учета.

Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются и развиваются от простейших ручных до современных автоматизированных систем учета на основе персональных ЭВМ и комплексов АРМ бухгалтера.

Большое число организаций в настоящее время применяют комбинированные или смешанные формы учета, основанные на журнально-ордерной и автоматизированной, или мемориально-ордерной и автоматизированной. Эти формы можно отнести к переходным, временным формам, так как ведение учета на базе современных ЭВМ, в ближайшем будущем будет подавляющим, о чем свидетельствует опыт других стран.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» организация вправе самостоятельно выбрать форму учета, однако в течение отчетного периода применяемая форма учета не должна изменяться.

К современным формам бухгалтерского учета относятся:

1. упрощенная форма (для малых предприятий, с обязательным применением двойной записи по счетам бухгалтерского учета);

2. мемориально-ордерная форма учета;

3. журнально-ордерная форма (полная и сокращенная);

4. автоматизированная (или машинно-ориентированная) форма учета.

Принятая предприятием форма учета должна быть отражена в приказе об учетной политике предприятия.

Упрощенная форма бухгалтерского учета

Упрощенная форма бухгалтерского учета была разработана в 1991 году для применения на малых предприятиях, большая часть которых является негосударственными, а также в бюджетных учреждениях, кооперативах.

Основным регистром при упрощенной форме учета является Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1), или Журнал-Главная:

№ пп	№ и дата документа	Содержание операции	Сумма	Бухгалтерская проводка	Счет 50 «Касса»	Счет 51 «Расчетный счет
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
	Сальдо на 1.01.2000
1.	02.01.2000 № 7	Сданы деньги на расчетный счет

Записывается сначала остаток по счетам на начало месяца, затем по каждой операции составляется проводка и разносится по дебету и кредиту счетов, т.е. сочетается хронологическая и систематическая запись.

В конце месяца подсчитываются обороты и конечные сальдо и на их основе составляются оборотная ведомость и бухгалтерский баланс. Обязательно ведется кассовая книга, а по однотипным операциям надо вести накопительные регистры (например, по расчетному счету, по учету затрат на производство или обращение), тогда число записей в Книгу учета хозяйственных операций сокращается.

Для аналитического учета основных средств, сырья и материалов, товаров, готовой продукции необходимо вести ведомости или книги с указанием начальных остатков, прихода, расхода и конечных остатков. Можно применять типовые формы ведомостей – их всего 8, девятая – шахматная для сверки дебетовых и кредитовых оборотов:

· Ведомость учета основных средств, начисленной амортизации – форма №В-1;

· Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции – форма №В-2;

· Ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;

· Ведомость учета денежных средств и фондов – форма №В-4;

· Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-5;

· Ведомость учета реализации – форма №В-6;

· Ведомость учета расчетов с поставщиками и подрядчиками – форма №В-7;

· Ведомость учета заработной платы – форма №В-8;

· Ведомость (шахматная) – форма №В-9.

Итоговые данные по счетам в Книге учета хозяйственных операций являются основанием для составления оборотного баланса (Оборотно-сальдовой ведомости) и бухгалтерского баланса.

Ведомость представляет собой комбинированный регистр, где осуществляется регистрация хозяйственных операций на основе первичных документов и их систематизация в разрезе корреспондирующих счетов (синтетического и аналитического учета). Сами ведомости по реквизитам похожи на отдельные листы Главной книги. Достоинство этой формы заключается в простоте ее ведения. Недостаток ее в том, что ее сложно применять на крупных предприятиях при большом объеме информации.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма учета свое название получила по основному ее учетному регистру – мемориальному ордеру.

На каждый первичный документ бухгалтерия составляет проводку, которая записывается в регистр под названием мемориальный ордер (переводится как памятный приказ). Если много однородных операций (например, по расчетному счету), то их группируют в накопительных ведомостях, а мемориальный ордер с проводкой составляют один по итогам ведомости с приложением к ордеру всех первичных документов.

Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах Главной книги(систематическая запись).

Форма счетов Главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету.

Итоги за месяц по данным счетов Главной книги переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс), в которой итоги оборотов по дебету и кредиту должны быть равны между собой и, одновременно, итогу регистрационного журнала за отчетный месяц. Конечное сальдо оборотной ведомости используется для составления сальдового баланса.

Одновременно с синтетическим учетом в книгах, карточках ведется аналитический учет на основе первичных документов. Затем составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам для сверки со своими синтетическими счетами.

Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следующие:

- Наглядность для понимания и применения связей между учетными регистрами;

- Обеспечивает разделение труда учетных работников;

- Удобна для автоматизированной обработки учетной информации;

- Применима в организациях любой отрасли народного хозяйства.

Недостатки этой формы бухгалтерского учета:

- большая трудоемкость работ из-за числа вспомогательных регистров;

- несовпадение во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета;

- многократность записей одних и тех же сумм в учетных регистрах;

- и как следствие – потеря оперативности бухгалтерской информации.

Мемореально-ордерная форма учета считается устаревшей из-за своей громоздкости.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета появилась в результате совершенствования мемориально-ордерной формы. Свое название она получила от главного учетного регистра журнала-ордера, который совмещает хронологическую и систематическую запись хозяйственных операций с обязательным ведением обобщающего учетного регистра – Главной книги для синтетических счетов.

Полная журнально-ордерная форма, состоит из 16 журналов-ордеров, 18 ведомостей и 15 разработочных таблиц.

Сокращенная журнально-ордерная форма, состоящая из 8 журналов-ордеров, 6 ведомостей и 3 разработочных таблиц.

Полную форму используют крупные и средние организации (предприятия), а сокращенную – средние и мелкие предприятия. В бюджетных учреждениях используется мемориально-ордерная форма, но разрешается применять и журнально-ордерную форму учета.

При журнально-ордерной форме, полной и сокращенной, учет ведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, т.е. отражаются суммы с кредита счета (счетов) в дебет соответствующих счетов. Параллельно ведутся ведомости к журналам-ордерам по дебетовому признаку. Записи и в журналы-ордера, и в ведомости осуществляются в хронологическом порядке по датам совершения хозяйственных операций.

По многим счетам бухгалтерского учета журналы-ордера ведутся по одному счету, а по некоторым счетам – один журнал-ордер предназначен для нескольких счетов.

Каждый журнал-ордер является одновременно и мемориальным ордером (бухгалтерской проводкой).

Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку, следующим образом, например: