Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) включает производственную фактическую себестоимость и коммерческие расходы

Для учета реализации и связанных с ней расчетов Типовым планом предусмотрены счета:

44 «Расходы на реализацию»;

45 «Товары отгруженные»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

90 «Реализация»;

99 «Прибыли и убытки».

На основе договоров поставок и планов отгрузки отдел сбыта (маркетинга) выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, заведующего складом, получателя груза или экспедитора.

При отгрузке по железной дороге выписывается железнодорожная накладная.

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений, счетов-фактур по работам и услугам для расчета НДС (форма СФ-1). На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются актом приемки-сдачи выполненных работ (услуг).

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на активном счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем. При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делают следующие записи:

· на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции Д-т 45 К-т 43;

· на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями Д-т 45 К-т 76.

В течение месяца учет отгруженных изделий на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по учетным ценам (по плановой производственной себестоимости, отпускным ценам) организации. Затем, после исчисления фактической производственной себестоимости готовой продукции, вносятся необходимые коррективы, и стоимость отгруженной продукции доводится до фактического уровня.

При определении фактической себестоимости товаров отгруженных рекомендуется использовать следующие расчеты:

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции за месяц

(млн.руб.)

№ п/п	П о к а з а т е л и	По фактической себестоимости	По отпускным ценам(учетным)
1. 2. 3. 4. 5. 6.	Остаток на начало месяца на складе Поступило за отчетный месяц И т о г о (стр.1+стр.2): Процентное отношение (стр.3 гр.3: стр.3 гр.4) Отгружено за отчетный месяц Остаток на конец месяца на складе	91200 = (115000 х 79,3%: 100) 10300 = (101500 – 91200)	79,3% 13000 = (128000 – 115000)

И сумма фактической себестоимости отгруженной продукции списывается Д-т 45 К-т 43 (в нашем примере 91200 млн.руб.).

Аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) ведется на счете 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за отгруженную продукцию и услуги.

Регистром аналитического учета является при полной журнально-ордерной форме учета ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», при сокращенной журнально-ордерной форме – в журнале-ордере №6, а при упрощенной форме учета ведется ведомость №В-6 «Учет реализации ». Дебетовое сальдо на активном счете 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работ и услуг), но еще не оплаченной покупателями.

Учет реализации готовой продукции, работ, услуг. Методы определения выручки

Счет 90 «Реализация» используется для учета выручки, доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов: по реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и др. работам; по реализации товаров в оптовой и розничной торговле; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным услугам; услугам связи; и т.п.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) составляются записи:

· на стоимость по ценам реализации Д-т 51 К-т 90;

· на фактическую производственную себестоимость Д-т 90 К-т 45;

· на начисленные налоги Д-т 90 К-т 68;

· на списание финансового результата Д-т 90 К-т 99.

Поскольку фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг) может быть определена только по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца рассчитывается процент отклонений и стоимость отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг) доводится до фактической методом «красного сторно» или методом дополнительной проводки, в зависимости от того экономия или перерасход получены.

При определении фактической себестоимости реализованной продукции используются следующие расчеты:

Расчет фактической себестоимости реализованной продукции за месяц

(млн.руб.)

№ п/п	Показатели	По фактической себестоимости	По отпускным ценам(учетным)
1. 2. 3. 4. 5. 6.	Остаток отгруженной продукции на начало месяца Отгружено продукции в отчетном месяце И т о г о отгружено (стр.1+стр.2): Процентное отношение (стр.3 гр.3: стр.3 гр.4) Реализовано за отчетный месяц Остаток отгруженной продукции на конец месяца (не оплаченной)	101600 = (130000 х 78,2%: 100) 19600 = (121200 – 101600)	78,2% 25000 = (155000 – 130000)

И сумма фактической себестоимости реализованной продукции списывается на счет реализации проводкой Д-т 90 К-т 45 (в нашем примере 101600 млн.руб.)

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):

- по моменту оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет продавца;

- по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю или сдачи их в банк.

Реализация продукции требует дополнительных расходов на перевозку до станции (порта, пристани) отправления, упаковку готовой продукции на складе, погрузочно-разгрузочные работы, рекламу и других коммерческих расходов.

По дебету счета 90 «Реализация» отражается фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, налоги и сборы от реализации продукции (работ, услуг). По кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка по ценам реализации (отпускным ценам). Разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета 90 показывает финансовый результат от реализации, т.е. прибыль или убыток.

Предприятие самостоятельно выбирает метод закрытия счета реализации в бухгалтерском учете (по оплате или по отгрузке) и отражает в своей учетной политике, на весь календарный год.

Записи по счетам при учете реализации по моменту отгрузки будут следующие, например:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (тыс.руб.)
Начислена выручка за покупателем по договорной цене (дебиторская задолж-ть)			400,0
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции			300,0
Списываются коммерческие расходы по реализации			20,0
Начислен налог на добавленную стоимость (400,0 х 18: 118)			61,0
Начислены остальные налоги по реализации (РФ с/х производит., акцизы)			10,0
Списывается результат от реализации -прибыль (400,0 - 300,0 - 20 - 61 - 10)			9,0
Зачислена выручка на расчетный счет за реализованную продукцию			400,0

Если продукция считается реализованной по моменту оплаты, то записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (тыс.руб.)
Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции			300,0
Зачислена выручка на расчетный счет за реализованную продукцию			400,0
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции			300,0
Списываются коммерческие расходы по реализации			20,0
Начислен НДС (400,0 х 18: 118)			61,0
Начислены остальные налоги по реализации			10,0
Результат от реализации (прибыль)			9,0

Порядок расчета налогов из выручки:

1. Налог на добавленную стоимость имеет ставки: 0, 10, 18%. При расчете: Выручка х 18: 118 =

2. Республиканский фонд поддержки сельхозпроизводителей и аграрной науки (1%). При расчете от выручки вычитается НДС начисленный и оставшаяся сумма умножается на 1% и делится на 100. (ВР – НДС) х 1%: 100=

3. Акцизы могут начисляться как в твердых суммах, так и в процентах (адвалорная ставка). При расчете акцизов по адвалорной ставке: из выручки за месяц вычитается начисленный НДС, вычитается начисленная сумма в Республиканский фонд (1%) и оставшаяся сумма умножается на ставку акциза в процентах. (ВР – НДС – РФс/х) х Ст.Акциза =

Если акцизы начисляются в твердых суммах, например: 0,2 евро за 1 куб.см. объема двигателя, то расчет следующий:

0,2 евро х 3040,5 (курс евро) х 2500 куб.см (объем двигателя).

Плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров или импортеры, ввозящие на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Порядок формирования финансового результата. Операционные доходы и расходы. Внереализационные доходы и расходы

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года) организация определяет результат своей хозяйственной деятельности.