Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия (п.2, 3 и 7 ПБУ 17/02):
– работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
– работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
– сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
– использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
– использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
– результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или орг-ия по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).
Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР (п.4 ПБУ 17/02):
– работы, связанные с освоением природных ресурсов;
– пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
– работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
– работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.
|
|
Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.
Стоимость НИОКР можно списать на расходы (п.11 ПБУ 17/02):
– линейным способом (аналогично начислению амортизации);
– способом списания расходов пропорционально объему продукции.
Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).
Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).
Установленный срок полезного использования отражается в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).
Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, определите по формуле:
Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце | = | Стоимость НИОКР, руб. (без НДС) | : | Срок полезного использования (лет) | : | 12 месяцев |
Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумму затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определите по формуле:
|
|
Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году | = | Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении) | × | Стоимость НИОКР (без НДС) | : | Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении) |
При этом чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, воспользуйтесь формулой:
Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце | = | Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году | : | Количество месяцев в отчетном году |
Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, необходимо скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).
При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат:
Дебет (20, 26, 44...) Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР» – включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.
Списывать стоимость НИОКР нужно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02).
При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включите в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете делается проводка:
Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»
– отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02.