Налоговые санкции. Давность взыскания налоговых санкций

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежного взысканий в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с установленным НК.

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов по сравнению с размером, установленным НК.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подаётся:

1. арбитражный суд при взыскании налоговой санкции с организации или ИП.

2. суд общей юрисдикции при взыскании налоговой санкции с физ лица, не являющегося ИП).

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года, которые исчисляются:

1. со дня совершения правонарушения применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплаты или неполной уплаты налогов.

2. со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных НК.

Налоговый орган может обратиться за взысканием налоговых санкций в пределах 2-х месяцев с момента истечения срока о добровольном исполнении санкции, но не позднее 6-ти месяцев.

Течение срока давности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для её проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

28. Обстоятельства, учитываемые при привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Об-ми, смягчающими ответственность: 1 совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2 совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3 иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Об-ом, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушениялицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

На наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, могут ссылаться как физические, так и юридические лица при рассмотрении судом (арбитражным судом) иска налогового органа о взыскании с них налоговой санкции на основании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения или иска физического или юридического лица о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

НК РФ устанавливает два случая, когда ответственность обязательно должна быть смягчена: 1 совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. 2 смягчающим обстоятельством признается совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

Лицо не может быть привлечено к ответственности при: 1.отсутствие события налогового правонарушения; 2 отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, фл не достигшим к моменту совершения деяния 16 л. 4.истечение сроков давности привлечения к ответственности.

Обстоятельствами, исключающими вину лица: 1 совершение деяния, содержащего признаки нал. правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; 2 совершение деяния налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; 3 выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.

29. Обжалование актов налоговых органов и действий должностных лиц

Статья 137 НК РФ предоставляет каждому налогоплательщику или налоговому агенту право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Способы защиты прав налогоплательщиков: 1 президентский; 2 административный; 3 судебный; 4 самозащита прав.

Президенту РФ могут быть обжалованы любые действия (бездействие) контролирующих органов в финансовой сфере, в частности решения Федеральной службы по финансовым рынкам.

Административный способ предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу. Наряду с административным применяется судебный порядок обжалования.

Два условия необходимых для защиты: 1 ненормативные акты налоговых органов, а также действия (бездействие) должностных лиц этих органов должны нарушать права; 2 нормативные правовые акты налоговых органов обжалуются в порядке, предусмотренном не НК РФ, а иным федеральным законодательством.

Не подлежат обжалованию в административном или судебном порядке акты налоговых проверок.

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должо лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Жалоба подается в письменной форме. Лицо, подавшее жалобу может ее отозвать на основании пис-ого заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в двух месячный срок.

Вышестоящий орган или вышестоящее должностное лицо в месячный срок со дня получения жалобы обязаны ее рассмотреть и принять одно из сле6дующих решений:1 оставить жалобу без удовлетворения; 2 отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку; 3 отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; 4 изменить решение или вынести новое решение по суще6ству обстоятельств дела.

О любом из принятых решений в течении 3 дней сообщается лицу, подавшему жалобу.