Бухгалтерський та фінансовий облік витрат від операційної діяльності згідно П(С)БО 16 та Податкового Кодексу

Нормативною базою обліку витрат є П(С)БО 1, П(С)БО 16, Податковий Кодекс, Інструкція по використанню Плану Рахунків.

Згідно П(С)БО, до витрат операційної діяльності належать собівартість реалізованої продукції, загальновиробничі витрати, адміністративні витрати та витрати на збут, а також інші операційні витрати. Їх облік ведеться на рахунках 9 класу.

Витратами визнаються зменшення активів або збільшення зобов’язань, що призводить до збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Типові кореспонденції рахунків з обліку витрат:

1. Дт901-Кт26 – Списано собівартість реалізованої готової продукції
2. Дт902-Кт26 – Списано собівартість реалізованих товарів
3. Дт903-Кт23 – Списано собівартість послуг
4. Дт 91-Кт 20, 22, 661, 651, 131 – Списано на загальновиробничі витрати запаси, МШП, заробітну плату, витрати на соціальне страхування, амортизацію.
5. Дт 92 – Кт20, 22, 661, 651, 685, 131 – Списано на адміністративні витрати вартість використаних запасів, МШП, заробітну плату управлінського персоналу та витрати на соціальні заходи, послуги сторонніх організацій та амортизацію.
6. Дт93-Кт 20, 22, 661, 651, 685, 131 – Списано на витрати на збут витрати, пов’язані з реалізацією продукції.
7. Дт 941-Кт20 – Списано собівартість реалізованих запасів

Згідно податкового кодексу, витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованої продукції, товарів, послуг, загальновиробничі витрати. До складу витрат звітного періоду згідно Податкового Кодексу, не включаються:

- витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності;

- суми попередньої оплати товарів, робіт та послуг

- суми податку на прибуток, та ін.

Науковці, праці яких присвячені обліку витрат: Голов С.Ф., Ткаченко Н.М., Кірейцев Г.Г.

70. Бухгалтерський та фінансовий облік витрат, не пов’язаних з операційною

діяльністю підприємства, згідно П(С)БО 16 та Податкового кодексу

До витрат, які не пов'язані з операційною діяльністю підприємстваналежать:

— фінансові витрати

— втрати від участі в капіталі

— інші витрати.

Облік зазначених витрат ведеться на рахунках: 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати».

Рахунок 95 «Фінансові витрати» призначено для обліку витрат фінансової діяльності підприємства. Фінансова діяльність — діяльність, яка приводить до зміни розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Рахунок 95 «Фінансові витрати» ведеться за субрахунками:
951 «Відсотки за кредит»,
952 «Інші фінансові витрати».
По дебету рахунка 95 «Фінансові витрати» та його субрахунків відображається сума визнаних витрат; по кредиту — списання відображених витрат на дебет рахунка 79 «Фінансові результати». На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами. На субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу.

Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» призначено для обліку втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства.

Інвестиційна діяльність — це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів (наприклад, платежі з придбанням основних засобів, надходження коштів від продажу необоротних активів, надання позик іншим підприємствам, надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки тощо).

Метод участі в капіталі — метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму відповідно збільшення або зменшенні частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. Відповідно до п. 28 Положення (стандарту) 16 втратами від участі в капіталі є збитки від інвестицій і асоційовані, дочірні та сумісні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі:

Асоційоване підприємство — підприємство, у якому інвестору належить блокуючий (більше 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи сумісним підприємством інвестора.
Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» ведеться за субрахунками:
961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства».
962 «Втрати від спільної діяльності»,
963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства».
По дебету рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» та його субрахунків відображається сума визнаних втрат, по кредиту — списання втрат на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 961 «Втрати від.інвестицій в асоційовані підприємства» ведеться облік втрат, пов'язаних і: зменшенням частки інвестора в чистих доходах об'єкти інвестування (зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків), або зменшенням власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших події (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 962 «Втрати від спільної діяльності» ведеться облік втрат, пов'язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування (зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами збитків) або зменшенням їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства» ведеться облік втрат, пов'язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування (зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків) або зменшенням їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Рахунок 97 «Інші витрати» призначено для обліку витрат, які виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:
— собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість і витрати, пов'язані з реалізацією фінансових інвестицій);
— собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість і витрати, пов'язані з реалізацією необоротних активів);
— собівартість реалізованих майнових комплексів (залишкова вартість і витрати, пов'язані з реалізацією майнових комплексів);
— втрати від неопераційних курсових різниць (втрати за активами і зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.
— Сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій
— Списання необоротних активів (залишкова вартість списаних необоротних активів та втрати, пов’язані з їх ліквідацією, - демонтаж, розбирання тощо)— Інші витрати звичайної діяльності

По дебету рахунка 97 “ Інші витрати” відображається, як зазначалося раніше, сума визнаниз витрат, по кредиту - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.