Такая проверка осуществляется по двум направлениям:
· проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
· проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).
При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор
устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц (налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).
Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам.
Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право на применение других стандартных налоговых вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.
Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.
|
|
При этом стоит помнить, что другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.
Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Заработная плата работникам организации является объектом налогообложения (налог на доходы физических лиц (НДФЛ)) на основании ст. 209 НК. В соответствии со ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК.
|
|
В ходе проверки устанавливают правильность определения совокупного дохода и обоснованность применения стандартных вычетов (заявления с приложенными документами). Стандартные вычеты на 2013г. на 1 и 2 ребенка – 1400 руб., на 3 и последующих – 3000 руб. Вычеты производятся до того месяца, пока сумма дохода не превысит 280тыс.руб.
Проект на 2014 год: вычеты на 1 ребенка – 1400 руб., на 2 ребенка – 2000 руб., на 3 и последующих – 4000 руб., ребенка инвалида – 12000 руб. Вычеты производятся до того месяца, пока доход не превысит – 350000 руб.
Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, данные налоговые вычеты не применяются.
Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).
Удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кредиту счета 68 и дебету счета 70.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация — налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.