Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эми­тентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят об­лигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован­ного процента.

Облигациибывают следующих видов:

· государственные и частные (выпускаемые коммерческими банка­ми, акционерными обществами и др.);

· именные и на предъявителя;

· процентные и беспроцентные;

• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения

(облигации государственного валютного займа, некоторые част

ные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соот­ветствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кре­дитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверя­ющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и ус­тановленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­те 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покуп­ной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между пер­воначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных сче­тов (51 или 52).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель упла­чивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в со­ставе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом: