МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Стандарт определяет признаки производных финансовых инструментов и методику их оценки.

Согласно МСФО 39 признаками производных финансовых инструментов являются:

· Зависимость стоимости договора от финансовых переменных (процентная ставка, курс валюты);

· Относительно невысокие инвестиции в договор;

· Предстоящие расчеты.

Договорные права и обязательства признаются компанией при юридическом оформлении и классифицируются как:

· Торговые;

· С фиксированным сроком погашения;

· Ссуды и дебиторские задолженности;

· Имеющиеся для продажи.

Они учитываются по стоимости контракта с включением всех затрат по его заключению.

В бухгалтерском учете признаются все финансовые инструменты с оценкой по справедливой стоимости.

МСФО предусматривает 2 метода признания финансовых инструментов:

· По дате сделки;

· По дате расчетов.

При первом методе актив, подлежащий получению, и обязательство его оплаты признаются в день сделки, при втором – актив и обязательство признаются в день поставки актива (дата расчетов). По торговым активам и имеющимся для продажи применяется переоценка по справедливой стоимости на отчетную дату и на дату расчетов. Разницы в оценке списываются по торговым контрактам за счет резерва переоценки (капитал) с последующим включением в чистую прибыль, по имеющимся для продажи – за счет чистой прибыли.

Хеджирование признается в бухгалтерском учете, если оно юридически оформлено, определена справедливая стоимость хеджируемой статьи и инструмента хеджирования. Результаты переоценки включаются в балансовую стоимость приобретенных инструментов и списываются за счет начальной нераспределенной прибыли или резерва переоценки.

В пояснениях раскрываются методы оценки по справедливой стоимости финансовых инструментов, учет списания результатов переоценок, виды хеджевых рисков и инструментов хеджирования.