Основою формування фінансової, статистичної, податкової та будь-якої іншої звітності є дані бухгалтерського обліку, ведення якого, згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є обов’язковим для кожного господарюючого суб’єкта.
На практиці ж існують поняття не тільки бухгалтерського обліку, а й фінансового, податкового та управлінського. Ці види обліку спрямовані на забезпечення інформаційних інтересів різних груп користувачів.
Що стосується фінансового обліку, то його мету, завдання та основних користувачів інформації ми розкрили в попередньому матеріалі.
Поняття управлінського обліку також встановлюється на рівні законодавства та визначається як система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством. Однак, управлінський облік не підлягає зовнішній регламентації, а цілковито підпорядковується внутрішнім регламентам підприємства та може бути комерційною таємницею.
Основною метою управлінського обліку є забезпечення менеджерів корисною інформацією для планування, надання інформації для прийняття управлінських рішень та перевірки їх виконання, що сприятиме підвищенню ефективності використання ресурсів підприємства. Крім того, у системі управлінського обліку здійснюється оцінка прийнятих рішень на різних рівнях управління на відповідність стратегії розвитку господарюючого суб’єкта.
Отже, сутність управлінського обліку та його основне призначення полягає у генеруванні інформації для здійснення ефективного управління.
Управлінський облік – це інтегрована система підготовки та забезпечення різних рівнів управління інтерпретованою відповідним чином інформацією для ефективного планування, контролю та прийняття управлінських рішень.
Основними завданнями управлінського обліку є підготовка інформації для:
забезпечення стійкого фінансового стану підприємства;
забезпечення керованості у напрямі стратегічного розвитку підприємства;
сприяння утриманню вигідних ринкових позицій підприємства;
зменшення ризиків невизначеностей та помилок у поточному та стратегічному плануванні.
Управлінський облік має декілька суттєвих відмінностей від фінансового обліку, до яких слід віднести:
відсутність стандартизації – методи, способи та форми ведення управлінського обліку та формування звітності не встановлюються нормативними документами та можуть бути довільними, інформативними та зручними у користуванні;
конфіденційність – інформація управлінського обліку призначена виключно для внутрішнього використання;
плановий і прогнозний характер – управлінський облік є джерелом інформації, що використовується для планування та прогнозування різних аспектів господарської діяльності;
оперативність інформації – управлінська звітність формується за короткі проміжки часу та забезпечує оперативний контроль та управління діяльністю господарюючого суб’єкта;
використанням інших (крім грошового) видів вимірників (кількісних, якісних тощо);
виділенням нерегламентованих об’єктів обліку, обумовлених потребами управління (види діяльності, центри відповідальності, види продукції і ін.).
На сьогодні загальновизнаним фактом є виділення податкового обліку у самостійний напрям бухгалтерської діяльності.
Податковий облік – окремий функціональний облік, що здійснюється з метою посилення контрольно-аналітичної функції обліку правильності нарахувань та сплати податків.
Здійснюється податковий облік шляхом формування показників доходів і витрат для обчислення оподатковуваного прибутку і податку на прибуток.
Вимоги до обліку доходів та витрат з метою формування показників прибутку (об’єкту оподаткування) та податку на прибуток встановлюються розділом ІІІ Податкового кодексу України.
За податковим законодавством об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених у відповідності до вимог Податкового кодексу України.
Розбіжності у визначенні доходів та витрат згідно Податкового кодексу та вимог Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, дотримання яких є обов’язком у процесі ведення фінансового обліку та формуванні фінансової звітності призводять до виникнення податкових різниць. Результатом наявності податкових різниць є формування таких показників фінансової звітності як відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання.
Відмінні характеристики фінансового, управлінського і податкового обліку [40]
Порівняльна характе-ристика | Фінансовий облік | Управлінський облік | Податковий облік | |
Основні користувачі інформації | Особи і організації як всередині, так і поза господарською одиницею | Різні рівні керівництва | Контролюючі органи податкової адміністрації | |
Система запису | Система подвійного запису | Не обмежений системою подвійного запису використовується будь-яка система | Можливе використання системи подвійного запису або будь-яка інша форма | |
Свобода вибору | Обмежений принципами ведення бухгалтерського обліку | Ніяких обмежень, крім вартості, єдиний критерій --придатність | Обмежений правилами ведення податкового обліку | |
Основний об'єкт обліку | Господарська одиниця в цілому | Різні структурні підрозділи господарської одиниці (центри витрат і відповідальності) | Господарська одиниця в цілому | |
Часовий аспект | Націленість на минуле | Націленість на майбутнє | Націленість на минуле | |
Частота складання звітності | Періодично на регулярній основі | В залежності від потреби може складатися і на нерегулярній основі | Періодично на регулярній основі | |
Ступінь надійності | Вимагає об'єктивності історичний за природою | Суттєво залежить від цілей планування | Вимагає точності залежить від норм податкового законодавства |