Стандарт применяется только к тем резервам, которые являются обязательствами (но не к резервам на амортизацию, покрытие сомнительной задолженности и т.п.). Требования стандарта распространяются на резервы, созданные в связи с реструктуризацией бизнеса (включая прекращаемую деятельность).
Резерв представляет собой обязательство компании с неопределенными временем и суммой.
Обязательство признается текущим, если оно возникло из прошлых (обязывающих) событий и если урегулирование этого обязательства приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Обязывающее событие – это событие, которое приводит к возникновению юридического или традиционного обязательства, погашению которого нет альтернативы.
Условное обязательство представляет собой:
1) возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытие ресурсов компании, заключающих экономические выгоды;
2) текущее обязательство, возникшее в связи с прошлыми событиями, которое не признано вследствие:
|
|
· малой вероятности выбытия ресурсов, заключающих экономическую выгоду, в связи с его урегулированием;
· невозможности оценить с достаточной надежностью сумму этого обязательства.
Все резервы по своей сути являются условными, поскольку в их сроке или сумме нет определенности.
Резерв должен признаваться при выполнении всех трех условий:
1) компания имеет текущее обязательство по передаче экономических выгод (юридическое или традиционное) в результате прошлых событий;
2) существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономическую выгоду;
3) сумма обязательства может быть надежно оценена.
Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения обязательства компании на отчетную дату.
Наилучшая оценка затрат – это сумма затрат на немедленное погашение обязательства или перевод его на третью сторону. Она может основываться на профессиональном мнении руководства, подкрепленном опытом проведения аналогичных операций и в некоторых случаях – экспертными заключениями.
В процессе оценки суммы резерва следует принять во внимание риски и неопределенности.
Условные обязательства не признаются в бухгалтерском балансе компании, так как они либо являются возможными, а не текущими обязательствами, либо не отвечают критериям признания в бухгалтерском балансе.
Условный актив представляет собой возможный актив, возникший в результате прошлых событий. Компания не должна признавать условный актив, потому что это может привести к признанию дохода, который, возможно, никогда не будет получен. В том случае, если получение дохода фактически определено, соответствующий актив не является условным и его признание уместно.
|
|
Отдельно по каждому классу резервов компания должна раскрыть информацию о балансовой сумме на начало и конец отчетного периода с указанием движения по типам, в том числе с указанием:
· дополнительных резервов, созданных за период, включая увеличение существовавших резервов;
· использованных сумм понесенных или начисленных резервов в течение периода;
· неиспользованных сумм, восстановленных в течение периода;
· увеличения в течение периода дисконтированной суммы и влияния любых изменений в ставках дисконта.
Кроме того, для каждого класса резервов компания должна:
1) раскрывать характер обязательства (краткое описание) и предполагаемое время выбытия экономических выгод;
2) указать неопределенности в отношении суммы или времени такого выбытия;
3) показать сумму любых ожидаемых возмещений с указанием величины любого актива, признанного для этого возмещения.
В балансе резервы отражают в оптимальной оценке расходов, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату, т.е. с учетом всех рисков и непредвиденных обстоятельств.