2017-12-16
814
Бухгалтерський облік ведеться таким чином, що в ньому відображається кошторисна вартість капітальних вкладень і фактичні капітальні витрати по кожному виду робіт та кожному об'єкту.
Наказом Державного Комітету статистики України та Державним Комітетом України з будівництва та архітектури «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку в будівництві», від 21 червня 2002 року № 237/5 затверджені такі типові форми первинних облікових документів у будівництві: «Акт приймання виконаних підрядних робіт» № КБ-2в та «Довідка про вартість виконаних підрядних робіт» № КБ-3.
Ці типові форми первинних облікових документів поширюються на будівельні підприємства та будівельні структурні підрозділи підприємств усіх видів економічної діяльності незалежно від форм власності.
Облік фактичної вартості капітальних робіт та окремих об'єктів будівництва ведеться замовником (забудовником), який, крім того, здійснює облік інвентарної вартості об'єктів будівництва. Підрядна організація обчислює фактичні витрати будівельного виробництва, а також повну собівартість виконаних будівельно-монтажних робіт.
|
|
|
Основними завданнями бухгалтерського обліку будівельного виробництва є:
• визначення обсягу будівельно-монтажних робіт та будівельної продукції;
• контроль за зберіганням матеріальних цінностей;6fl
• своєчасне і правильне відображення в облікових регістрах операцій по всіх об'єктах обліку;
• контроль за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів;
• визначення результатів господарської діяльності будівельних організацій тощо.
У капітальному будівництві використовується велика кількість предметів праці, а саме: будівельні матеріали, будівельні конструкції та деталі тощо. У структурі собівартості будівельно-монтажних робіт їх питома вага становить від 53 до 60% загальних витрат, тому зниження собівартості будівництва значною мірою залежить від економного використання і правильного зберігання будівельних матеріалів, а також від додержання норм їх витрачання.
Будівельні матеріали, конструкції та деталі у бухгалтерському обліку підприємств відображаються на балансовому рахунку № 20 «Виробничі запаси», на субрахунку № 205 «Будівельні матеріали».
На цьому субрахунку підприиємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які належать до монтажу та інших матеріальних цінностей; необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій.
На субрахунку № 205 «Будівельні матеріали» не враховується обладнання, що не потребує монтажу, транспортні засоби, будівельні механізми та верстати, виробничий та вимірювальний інструмент та прилади. Витрати на придбання такого обладнання відображається безпосередньо на рахунку № 15 «Капітальні інвестиції» у міру надходження їх на склад чи інше місце зберігання, експлуатації.
|
|
|
Устаткування й будівельні матеріали, які передані підряднику для монтажу й виконання будівельних робіт, списуються з субра-хунка № 205 «Будівельні матеріали» на рахунок 15 «Капітальні інвестиції» після підтвердження їх монтажу й використання.
Для зберігання матеріальних цінностей будівельні організації створюють склади постійного та тимчасового користування, які поділяються на закриті, напівзакриті та відкриті. Закриті склади використовуються для зберігання матеріалів, які піддаються атмосферному впливу (цемент, вапно, шифер). Напівзакриті склади призначені для зберігання матеріалів, які псуються під впливом:сонця, дощу (толь, руберойд, лінолеум, вузли дверей тощо).
Облік будівельних матеріалів ведеться як за місцем зберігання складський облік), так і в бухгалтерії.
Аналітичний облік матеріалів на складах ведеться у кількісному виразі за сортом та маркою матеріалів (відповідно до встановленої номенклатури) на картках. У відповідну картку за найменуванням матеріалів записується кожна операція по надходженню та видачі матеріалів. Підставою для запису є первинні прибуткові та видаткові документи.
Завідуючий складом здає первинні документи у бухгалтерію, де вони перевіряються, групуються за видами операцій, джерелами надходження матеріалів тощо. Після цього бухгалтерія виводить підсумки по кожній групі і переносить їх у накопичувальні відомості, які ведуться у грошовому виразі по кожному складу, з накопичувальних відомостей дані про рух будівельних матеріалів переносять у відповідні синтетичні рахунки.
Витрати, пов'язані з основною господарською діяльністю будівельних організацій, відображуються на балансовому рахунку № 23 «Виробництво».
Після повного завершення всіх робіт по будівництву об'єкта, здачі його у встановленому порядку замовнику і прийняття банком до оплати рахунків, визначених по кредиту рахунка № 23 «Виробництво», фактичні витрати по виконаних роботах списуються в дебет рахунка № 70 «Доходи від реалізації». По кредиту рахунка № 70 «Доходи від реалізації», у кореспонденції з дебетом рахунків № 371 «Розрахунки за виданими авансами» і № 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображаються суми, які підрядчику необхідно одержати від замовника за виконані роботи. Підставою для списання фактичних витрат з кредиту рахунка № 23 «Виробництво» є довідка ф. КБ-3 про вартість виконаних підрядних робіт, яка повинна бути підписана підрядчиком і замовником.
Забудовники, які виконують будівельно-монтажні роботи господарським способом, рахунком № 23 «Виробництво» не користуються, а здійснюють облік витрат по цих роботах на рахунку № 15 «Капітальні інвестиції».
Операції, пов'язані зі здачею об'єктів будівництва в експлуатацію, в бухгалтерському обліку відображаються таким чином. По мірі надходження актів на здачу об'єктів генеральний підрядчик пред'являє замовнику платіжну вимогу. У бухгалтерії замовника
Дебет 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
Кредит 70 «Доходи від реалізації».
Різниця між вартістю робіт, виконаних за договірними цінами, і фактичною собівартістю, визначеною на рахунку № 70 «Доходи від реалізації», показує фінансовий результат будівельного виробництва (прибутки або збитки) і списується щомісячно на рахунок № 79 «Фінансові результати».
При виявленні та розслідуванні розкрадань матеріальних цінностей та грошових коштів у підрядних організаціях найчастіше вивчення та аналізу потребують господарські операції, пов'язані з надходженням та витратами будівельних матеріалів, розрахунками між підрядчиком і замовником за фактично виконані роботи, а також з нарахуванням і видачею заробітної плати робітникам.
|
|
|
Надходження будівельних матеріалів на складі оформлюється прибутковим ордером, який складається у двох примірниках. Цей документ підписується завідуючим складом, що приймає матеріальні цінності, та експедитором, який ці цінності здає. Один примірник ордера залишається на складі, а другий передається у відділ постачання. Після реєстрації в журналі надходження вантажів другий примірник ордера додається до рахунка постачальника і надсилається до бухгалтерії для обліку руху будівельних матеріалів.
При перевезенні будівельних матеріалів автотранспортом відправник вантажу виписує товарно-транспортну накладну, яка є підставою для списання матеріальних цінностей у вантажовідправника і для оприбуткування матеріалів вантажоодержувачем.
У разі недовезення будівельних матеріалів вантажовідправником, яке викрито в ході приймання матеріалів, експедитор разом із комісією складає комерційний акт. На матеріальні цінності, за якими викриті недостача або невідповідність якості, складається приймальний акт, який є підставою для заявления претензій постачальнику.
При одержанні будівельних матеріалів безпосередньо на складі постачальника представнику будівельної організації (експедитору) виписується доручення.
Видача виконробам, майстрам матеріалів складського зберігання для виробничих цілей оформлюється лімітно-забірними картками або на підставі вимог. Ліміт визначається з урахуванням норм витрат і затверджується головним інженером будівельної організації. Якщо виникає необхідність понадлімітного відпуску матеріалів, він оформлюється вимогами з обов'язковим поясненням причин перевитрат.
У підрядних організаціях відзначаються випадки видачі будівельних матеріалів стороннім споживачам. Такі операції оформлюються накладними або наказами відділу постачання.
|
|
|
Зведеними обліковими регістрами, в яких узагальнено дані про залишки та рух матеріальних цінностей по складах (матеріально відповідальних особах) є; при журнально-ордерній формі обліку — відомість ф. 10-с «Рух матеріалів у грошовому виразі», при механізованому обліку - табуляграма (оборотна відомість) руху матеріальних цінностей по синтетичних рахунках. Відомість ф. 10-с використовується для зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку.
Облік операцій, пов'язаних з придбанням будівельних матеріалів та розрахунками із постачальниками, ведеться у бухгалтерії з використанням журналу-ордера № 6-с і відомості № 6а-с.
При надходженні на склад обладнання приймається комісією, в яку обов'язково повинні входити спеціаліст з питань комплектації обладнання і представники відділу постачання. Завдання комісії полягає у встановленні відповідності кількості і якості обладнання, яке надійшло за укладеним договором. Робота комісії оформлюється актом приймання обладнання.
Основним первинним документом обліку роботи будівельних машин є рапорт, що складається на агрегати або групи однорідних машин, які обслуговує один машиніст або моторист. Рапорт містить відомості про обсяг та характер виконаних робіт, склад персоналу, який обслуговує машини, тощо. Підрядчик може використовувати й інші первинні документи: рапорт про роботу баштового крана, шляховий лист для обліку роботи будівельних машин при погодинній оплаті праці.
Для обліку виробітку і заробітної плати будівельних робітників застосовуються наряди, доплатні листки. Виписаний наряд є розпорядженням підрядчика на виконання робітниками певного завдання. Наряд виписується до початку робіт. Після їх завершення в наряді відображаються фактичний обсяг виконаних робіт у натурі та їх якість. Здача-приймання робіт засвідчується в наряді підписами майстра та бригадира. Бухгалтерія приймає для оплати закриті наряди, затверджені виконавцем робіт і головним інженером.
Крім наряду, майстер або бригадир веде місячний табель-розрахунок для обліку затраченого робочого часу і визначення заробітної плати окремо по кожному робітнику. Заробітна плата всередині бригади розподіляється в табелях-розрахунках з урахуванням часу, фактично відпрацьованого відповідним робітником, та його тарифного розряду.
У будівництві використовуються два види нарядів: звичайний та акордний.
У звичайному наряді зазначено всі види робіт з відповідними одиницями виміру, нормами та розцінками. В акордному наряді вказується повний комплекс окремого виду робіт і розцінка за збільшений вимірювач (наприклад, 1 м кладки цегли), яка обчислена з урахуванням основної та сукупної роботи по даному комплексу. Наприклад, при обчисленні вартості цегляної кладки в калькуляцію включається не тільки сама кладка, а й подача на робоче місце цегли, цементного розчину, деталей тощо. Крім того, в акордному наряді передбачаються показники, необхідні для нарахування премії за виконані (в строк і достроково) роботи.
Після закінчення кожного місяця на підставі первинних документів складаються розрахунково-платіжні відомості по окремих виробничих дільницях та категоріях робітників.
Облік праці робітників та службовців при погодинній оплаті праці здійснюється в табелі обліку робочого часу. Цей документ є підставою для нарахування погодинним працівникам заробітної плати.
Серед документів, які використовуються при виявленні та розслідуванні багатьох способів вчинення корисливих злочинів у будівельних організаціях, важлива роль належить актам, відповідним довідкам і звітам, які складаються протягом будівництва та при здачі об'єктів в експлуатацію.
До таких документів насамперед належать:
• довідка ф. № КБ-3 про вартість виконаних підрядних робіт, яка складається для визначення вартості виконаних обсягів підрядних робіт і проведення розрахунків за виконані підрядні роботи з будівництва. Вона складається щомісячно фахівцями будівельного підприємства (якщо підприємством у звітному періоді виконувались будівельні та монтажні роботи) у двох примірниках і подається субпідрядником генпідряднику, генпідрядником - забудовнику. У разі вимоги фінансуючого банку складається третій примірник і надсилається на його адресу.
Вартісні показники форми відображаються за поточним рівнем цін відповідно до умов контракту, причому вартість виконаних підрядних робіт, будівельно-монтажних, ремонтно-будівельних та інших підрядних робіт відображаються наростаючим підсумком з початку року по звітний місяць включно. У разі складання актів приймання виконаних підрядних робіт (форма КБ-2в) у довідці вартість виконаних підрядних робіт за період з початку року визначається як сума вартості робіт згідно з актами за попередні періоди;
• акт приймання виконаних підрядних робіт ф. КБ-2в, який складається для визначення вартості виконаних обсягів підрядних робіт та проведення розрахунків за виконані підрядні роботи на будівництві на основі журналу обліку виконаних робіт (форма КБ-6) у двох примірниках і подається субпідрядником генпідряднику, генпідрядником - замовнику (забудовнику). Акт складається щомісячно фахівцями будівельного підприємства (незалежно від форми власності цього підприємства), якщо підприємством у звітному періоді виконувались будівельні та монтажні роботи, роботи з капітального та поточного ремонту будівель і споруд та інші підрядні роботи з залученням бюджетних коштів або коштів підприємств, установ та організацій державної форми власності.
Вартісні показники форми відображаються за рівнем цін, визначених у договірній ціні, складеній у поточних цінах, підтверджених підрядником та узгоджених з замовником. Вартість окремих видів робіт визначається шляхом калькулювання на підставі витрат ресурсів за ресурсними елементними кошторисними нормами на одиницю виміру обсягів виконаних робіт та їхньої вартості у поточних цінах;
• акт державної приймальної комісії про введення об'єкта в експлуатацію, на підставі якого проводиться остаточний розрахунок замовника з підрядною будівельною організацією;
• звіт ф. № 29 про витрати окремих видів матеріалів у будівництві, в якому містяться дані про виконання обсягу робіт та рух будівельних матеріалів за місяць.
Протиправні дії працівників будівельних організацій, спрямовані на привласнення матеріальних і грошових коштів, можуть відбуватися на будь-яких етапах будівельного виробництва. Найпоширенішими способами розкрадання майна будівельних організацій є:
• розкрадання будівельних матеріалів шляхом часткового їх неоприбуткування при надходженні від постачальників;
• розкрадання матеріальних цінностей і грошових коштів шляхом завищення в актах прийомки фактичних обсягів виконаних робіт;
• розкрадання грошових коштів шляхом включення в наряди фіктивних або виконаних у меншому обсязі робіт;
• розкрадання грошових коштів шляхом завищення розцінок або відображення в нарядах ручного способу виконання робіт при фактичному здійсненні робіт механізованим способом;
• розкрадання матеріальних цінностей і грошових коштів шляхом завищення витрат будівельних матеріалів у виробництві.
Розглянемо наведені способи розкрадання майна детальніше.
Ознаками розкрадання будівельних матеріалів шляхом часткового їх неоприбуткування при надходженні від постачальників є наявність у підрядній організації незадоволених претензій чи рекламацій постачальникам щодо «недовантажу» матеріалів, а також факти підписування комерційних актів та актів прийомки матеріалів одними особами протягам певного часу.
Для документування та виявлення такого способу розкрадання будівельних матеріалів необхідно використовувати такі документи:
• договір постачання між підрядчиком та постачальником;
• комерційні акти та акти прийомки будівельних матеріалів;
• товарно-транспортні накладні та дорожні листи;
• прибуткові ордери та картки складського обліку;
• рапорти про роботу кранів та інших машин у цих документах можуть міститися записи про розвантаження тих чи інших матеріалів, не відображене в первинних документах;
• журнал обліку вантажів, які надійшли від постачальників;
• рахунок-платіжну відомість та виписки банку;
• записи по рахунку № 63 «Розрахунки з постачальниками» та записи по субрахунку № 205 «Будівельні матеріали»;
• накопичувальні відомості по обліку будівельних матеріалів;
• договір про матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб.
Крім аналізу зазначених документів, необхідно організувати й провести інвентаризацію будівельних матеріалів, а також (при наявності підстав) комісійну прийомку та відвантаження будівельних матеріалів. Потрібно відібрати пояснення від осіб, причетних до скоєння протиправних дій, зокрема від тих, хто підписав комерційний акт або акт прийомки. За ініціативою органу внутрішніх справ призначається документальна ревізія.
З метою документування збуту будівельних матеріалів необхідно провести оперативно-розшукові заходи (починаючи з документування протиправного їх вивозу до відпрацювання каналів збування тощо).
Механізм розкрадання матеріальних цінностей і грошових коштів шляхом завищення в актах прийомки фактичних обсягів виконаних робіт полягає в тому, що в актах приймання відповідних об'єктів будівництва, а також у довідці ф. КБ-3 підробляються найменування виконаних робіт та їх обсяги. Оперативним працівникам органів внутрішніх справ необхідно мати на увазі, що при цьому звичайно підробляються й записи у нарядах, рапортах, розрахунково-платіжних відомостях. Такі підроблення актів прийомки дають можливість створювати лишки будівельних матеріалів з метою їх подальшого розкрадання. Завищення в актах приймання виконаних підрядних робіт ф. КБ-2в та у довідці ф. КБ-3 фактичного обсягу виконаних робіт може досягатися застосуванням підрядною організацією завищених коефіцієнтів для обчислення кошторисних витрат, що дає можливість збільшувати суми грошових коштів, які забудовники сплачують підрядній організації за виконані роботи.
Для документування цього способу розкрадання матеріалів і грошових коштів доцільно використовувати такі документи:
• довідку ф. КБ-3 про вартість виконаних підрядних робіт;
• акт державної приймальної комісії об'єктів будівництва;
• звіт ф. № 29 про витрати окремих матеріалів при виконанні будівельно-монтажних робіт;
• наряди на виконання робіт;
• розрахунково-платіжну відомість;
• журнал обліку виконаних робіт (ведеться виконавцем робіт);
• лімітно-забірні картки;
• рапорт про роботу баштового крана та інших машин. У ході перевірки документів обов'язково порівнюються:
• записи по кредиту рахунка № 70 «Доходи від реалізації» і дані довідки ф. № З,
• записи по дебету рахунка № 70 «Доходи від реалізації» і по кредиту рахунка № 23 «Виробництво»,
• записи по дебету рахунка № 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» і по кредиту рахунка № 23 «Виробництво».
Для визначення фактичного обсягу завищених робіт необхідно організувати і провести контрольний обмір виконаних робіт, з метою виявлення лишків або недостачі будівельних матеріалів - інвентаризацію. Потрібно взяти пояснення в осіб, причетних до скоєння протиправних господарських операцій. При наявності підстав за ініціативою органів внутрішніх справ призначається ревізія. Документування збуту будівельних матеріалів здійснюється шляхом проведення оперативно-розшукових заходів.
Ознакою розкрадання грошових коштів фіктивних або виконаних у меншому обсязі робіт є невідповідність записів у журналах обліку виконаних робіт і записів щодо видів та обсягів робіт, відображених у нарядах на виконання робіт.
Підтвердження або спростування відомостей про включення в наряди фактично невиконаних робіт здійснюється за допомогою аналізу таких документів:
· нарядів на виконання робіт;
• журналів обліку виконаних робіт;
• актів приймання виконаних підрядних робіт ф. КБ-2в або довідки ф.КБ-3;
• розрахунково-платіжних відомостей;
• видаткових касових ордерів;
• лімітно-забірних карт;
• нарядів на виконання раніше оплачених робіт;
• місячних рапортів про виконання робіт механізованим способом.
За необхідності працівники органів внутрішніх справ повинні організувати і провести контрольний обмір виконаних робіт, взяти пояснення у працівників, прізвища яких зазначені в нарядах, а також у майстрів, виконавців робіт, інших робітників будівельної бригади та обліково-бухгалтерських працівників. За ініціативою органів внутрішніх справ призначається документальна ревізія.
З використанням наведених вище документів і методів проводиться й документування розкрадань грошових коштів, здійснених шляхом завищення розцінок або відображення в нарядах ручного способу виконання робіт при фактичному здійсненні робіт механізованим способом.
Різниця полягає лише в тому, що крім зазначених вище документів дані, які містяться в нарядах на виконання робіт порівнюються з кошторисною вартістю робіт, єдиними нормами витрачання матеріалів та тарифними розцінками.
Розкраданню матеріальних цінностей і грошових коштів шляхом завищення витрат будівельних матеріалів у виробництві передує створення необлікованих лишків будівельних матеріалів. Необхідно мати на увазі, що витрати матеріалів на одиницю виконаних робіт обчислюється за кошторисними нормами.
Документування та виявлення розкрадань, що скоюються таким способом, полягає в аналізі відповідних документів, а саме:
• довідки ф. КБ-3 про вартість виконаних підрядних робіт;
• звіт ф. № 29 про витрати окремих матеріалів при виконанні будівельно-монтажних робіт;
• лімітно-забірні акти на відпуск будівельних матеріалів;
• товарно-транспортні документи;
• картки аналітичного обліку;
• накопичувальні відомості про витрату будівельних матеріалів, відомість ф. № 10-с про рух матеріалів у грошовому виразі, єдині норми витрат будівельних матеріалів на виконання одиниці робіт (наприклад, на 1 м3 кладки цегли, 1 м3 цементного розчину тощо);
• рапорти про виконаний обсяг робіт.
Крім аналізу зазначених документів, проводиться інвентаризація будівельних матеріалів (або окремих їх видів), а також контрольний обмір виконаних робіт і будівельно-технологічна експертиза (після порушення кримінальної справи). Беруться пояснення у виконавця робіт, майстрів, бригадира, членів бригади, завідуючого складом, обліково-бухгалтерських робітників та посадових осіб, які затверджували відповідні документи. За ініціативою оперативних чи слідчих апаратів органів внутрішніх справ призначається ревізія. Документування збуту будівельних матеріалів проводиться за допомогою оперативно-розшукових заходів.
