8.1. Выручка (МСФО 18)
Предназначение МСФО 18 «Выручка» состоит в том, чтобы определить источники получения компанией выручки, идентифицировать момент ее признания, применить адекватные методы учета выручки для ее отражения в финансовой отчетности компании. Стандарт применяется к выручке, полученной компанией вследствие:
1) продажи продукции и товаров (включая землю и другое имущество, приобретенное компанией для последующей перепродажи),
2) предоставления услуг (выполнения компанией определенного контрактом1 задания в течение определенного периода)
3) правообладания активами компании, приносящими проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
Под процентами при этом подразумевается плата за пользование денежными средствами компании и их эквивалентами; под лицензионными платежами — плата за использование долгосрочных активов компании (авторских прав, патентов, торговых марок и т.п.).
Таким образом, МСФО 18 распространяется на выручку, полученную от основной деятельности компании.
|
|
МСФО 18 не применяется к операциям:
• осуществляемым в рамках договоров аренды (они регулируются МСФО 17 «Аренда»);
1 Если контракты близки по своему содержанию к договорам подряда, признание выручки по ним регулируется МСФО 11 «Договоры подряда».
• проводимым по договорам страхования (см. МСФО (IFRS) 4
«Договоры страхования»);
• получения дивидендов от инвестиций (регламентируются
МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»);
• добычи полезных ископаемых (см. МСФО (IFRS) 6 «Разработка иоценка минеральных ресурсов»).
В стандарте выручка определена как поступление активов, которое происходит по причине выбытия произведенных компанией продукции, работ, услуг. Речь идет о деятельности, являющейся для данной компании регулярной. Выручка, полученная компанией от проведения прочих операций, не подпадает под действие стандарта.
Оценка и признание выручки. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению актива (встречного предоставления).
В случае отсрочки поступления денежных средств (как правило, более чем на год) будущее вознаграждение признается по справедливой стоимости, которая рассчитывается в виде суммы дисконтированных денежных потоков с применением условной процентной ставки. Ставка дисконтирования принимается равной одной из двух величин:
1) преобладающей на рынке ставке процента для подобного
финансового инструмента (например, облигации, векселя), выпущенного компанией со сходным рейтингом платежеспособности;
2) ставке процента, применение которой в качестве дисконта
к номинальной сумме финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или услуг при их оплате
денежными средствами.
|
|
Компании следует избрать метод расчета процентной ставки, который обладает большей достоверностью. Возникшая между номинальной и справедливой стоимостью встречного предоставления разница признается в финансовой отчетности процентным доходом.
Пример 8.1
Компания реализовала продукцию на сумму 600 000 долл., платеж составил 40% причитающейся суммы. Оставшаяся часть долга будет погашена через год. Согласно первому методу расчета ставка дисконтирования принята в размере 15%.
Необходимо определить сумму выручки от продажи продукции, признаваемой в отчетности компании.
Выручка от продажи продукции в размере 600 000 долл. будет отражена в бухгалтерском учете компании в день отгрузки продукции:
Д-т сч. «Дебиторская задолженность»
К-т сч. «Выручка» 600 000 долл.
Отсрочке в уплате подлежит сумма, равная 360 тыс. долл. (600 000 х 0,6). Время отсрочки уплаты долга превышает один год, следовательно, сумма будущих поступлений подлежит дисконтированию:
360 000 х 1/1,15 = 313 043 (долл.).
Разница между номинальной и дисконтированной стоимостью поступлений составит
360 000 - 313 043 = 46 957 (долл.), что будет отражено как процентный доход в отчете о совокупном доходе компании.
Критериями признания выручки от продажи продукции (товара) являются:
• переход от продавца к покупателю значительных рисков и
преимуществ владения продукцией (товаром);
• неучастие продавца в управлении продукцией (товаром) в
той степени, в которой это обычно происходит;
• высокая вероятность поступления в компанию экономических выгод, связанных со сделкой;
• возможность надежного измерения выручки, а также понесенных и ожидаемыхзатрат, связанных со сделкой.
При переходе рисков и преимуществ владения выручка должна признаваться даже без перехода прав собственности на продукцию и товары: данное условие представляет собой основной критерий признания выручки. И напротив, если за продавцом сохраняются существенные риски владения, выручка по такой сделке в отчетности не признается, даже если к покупателю перешло право собственности. Стандарт содержит примеры таких ситуаций:
• компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование продукции (товара), которое не покрывается принятыми ею на себя гарантийными обязательствами;
• за покупателем сохраненоправо на расторжение сделки куп
ли-продажи, в связи с чем у компании нет уверенности в
получении дохода;
• получение выручки компанией находится в зависимости от
получения выручки покупателем, поскольку последний осуществляет операции перепродажи;
• поставленная продукция подлежит последующему монтажу,
составляющему значительную часть контракта и еще не выполненному.
С признанием выручки неразрывно связано признание затрат. При выполнении критериев признания выручки затраты, как правило, удается надежно оценить. В противном случае выручка вотчетности не признается, полученное за продукцию (товар) вознаграждение отражается в качестве обязательства. Обратимся к примеру.
Пример 8.2
Компания «Источник» приобрела права на распространение минеральной бутилированной воды, спрос на которую в условиях необычайно жаркого лета должен повыситься. За этот актив компания заплатила 500 000 долл. В том же месяце компания «Источник» заключила договор с компанией «Исток», передав ей право пользования этим нематериальным активом. В соответствии с договором 45% выручки компания «Исток» должна перечислять компании «Источник». В результате продажи минеральной воды доходы компании «Источник» в 2012 г. составили 2 300 000 долл., компании «Исток» -800 000 долл.
|
|
Какую выручку может признать в своей отчетности за 2012 г. компания «Источник»?
Обратимся к основным критериям признания выручки, определенным МСФО 18:
1)существует высокая вероятность поступления экономических выгод в компанию;
2)имеется возможность надежной оценки выручки;
3)существует возможность надежной оценки затрат, понесенных компанией.
Затраты, понесенные компанией «Источник», известны - 500 тыс. долл. В условиях необычайно жаркого лета экономические выгоды, связанные с реализацией воды, несомненны. Полученные доходы надежно оценены. Эти обстоятельства позволили компании «Источник» признать в своей финансовой отчетности за 2012 г. выручку в следующем размере:
2 300 000 + 800 000 х 0,45 = 2 660 000 (долл.).
Процесс реализации продукции, произведенной компанией, и товаров, закупленных ею в целях перепродажи, может осуществляться в разных формах: по схеме «выписать и отложить»; с выполнением условия доставки, установки и проверки продукции (товара); как продажа по договорам консигнации; как продажа в условиях предоплаты продукции; как реализация с условием ограниченного права возврата приобретенной продукции (товара); на условиях последующей покупки ранее проданных товаров; как продажа продукции (товаров) в рассрочку и т.п. В табл. 8.1 представлены содержание названных форм реализации продукции и товаров и соответствующие им условия признания выручки в финансовой отчетности компании.
Приведенные далее примеры иллюстрируют некоторые из содержащихся в табл. 8.1 подходов к признанию выручки, связанной с реализацией продукции (товаров).
Таблица 8.1