Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 7. Инвестиционная недвижимость (МСФО 40)
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 8. Представление информации о доходах и расходах компании
8.1.Выручка (МСФО 18)
8.2.Договоры строительного подряда (МСФО 11)
8.3.Затраты по займам (МСФО 23)
8.4.Информация о вознаграждениях работникам и социальном обеспечении
8.5.Договоры страхования (МСФО (1FRS) 4)
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 9. Формирование резервов и финансовых результатов
9.1.Резервы, условные обязательства и условные активы (МСФО 37)
9.2. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках (МСФО 8)
9.3.Учет налога на прибыль (МСФО 12)
9.4.Прибыль на акцию (МСФО 33)
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 10. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29)
10.1. Экономическая природа инфляции, ее влияние на деятельность компании и показатели ее финансовой отчетности
10.2.Гиперинфляция и ее характеристика
10.3.Методика корректировки отчетности в соответствии с влиянием инфляции
10.4. Пример корректировки финансовой отчетности в условиях гиперинфляции
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 11. Составление финансовой отчетности компании в случае
Существенных изменений в условиях ее деятельности
11.1. Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24)
11.2.Объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3)
11.3.Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность (МСФО (IFRS) 5)
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 12. Консолидация финансовой отчетности
12.1.Понятие, цели составления и область применения консолидированной отчетности
12.2.Теоретические и методические основы консолидации отчетности (МСФО (IFRS) 12)
12.3.Консолидация отчетности методом покупки (МСФО (1FRS) 3, МСФО 27, МСФО (1FRS) 10)
12.4. Составление финансовой отчетности методом пропорциональной консолидации (МСФО 31, МСФО (IFRS) 11)
12.5. Консолидация финансовой отчетности методом долевого участия (МСФО 28)
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 13. Раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации
13.1.События после отчетной даты (МСФО 10)
13.2.Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8)
13.3.Промежуточная финансовая отчетность (МСФО 34)
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 14. Трансформация отчетности
14.1.Методы подготовки отчетности по МСФО
14.2.Этапы и информационное обеспечение процесса трансформации финансовой отчетности
14.3.Рабочие документы процесса трансформации
14.4.Пример трансформации бухгалтерского баланса энергетической компании
14.5. Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Глава 15. Проблемы перехода и перспективы внедрения МСФО в России
Вопросы для самоконтроля
Задания для самопроверки
Тесты
Ответы к тестам
Приложения.
Приложение 1 (см. вклейку)
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7
Приложение 8
Терминологический словарь
Литература
Введение
Рыночные преобразования в России находятся в активной стадии. Адекватные изменения претерпевает бухгалтерский учет, являющийся важнейшей функцией управления. После утверждения в 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности нормативная база бухгалтерского учета, национальные учетные стандарты (ПБУ) формируются в соответствии с общепринятой мировой практикой, которую обобщают международные стандарты учета и финансовой отчетности. Необходимость использования российскими предприятиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) объясняется рядом причин.
Развитие бизнеса в нашей стране происходит чрезвычайно быстро. Наблюдается экспансия торговых и других иностранных компаний на российский рынок (МЕТРО, Ашан, ИКЕА, OBI и др.). Чтобы соизмерять свою конкурентоспособность, российские компании должны оперировать сопоставимой информацией. Лишь она позволит им осуществлять стратегическое планирование и прогнозирование результатов будущей деятельности.
Формирование отчетности в соответствии с МСФО открывает российским компаниям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что иностранный капитал требует полной открытости менеджмента перед инвесторами. До тех пор пока иностранный инвестор не получит возможность понять посредством финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска и, следовательно, будет проигрывать другим государствам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков. Это обстоятельство приобретает особую важность, если учесть, что инвестиционный спрос российской экономики превышает возможности российских финансовых институтов и российских инвесторов.
В последние годы процесс реформирования российских бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО активизировался. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» придал МСФО в России официальный статус. Приказами Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н и от 18 июля 2012 г. № 106н определены международные стандарты финансовой отчетности, введенные в действие на территории Российской Федерации. Официальным печатным изданием для документов международных стандартов финансовой отчетности определен журнал «Бухгалтерский учет».
30 ноября 2011 г. приказом Минфина России № 440 утвержден План Минфина России на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности. Документом, в частности, предусматривается подготовка предложений о дальнейшем расширении сферы применения МСФО. Предполагается распространить действие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» на профессиональных участников рынка ценных бумаг, на акционерные инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевые инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, другие общественно значимые организации. Кроме того, намечено определить перечень МСФО, непосредственно применяемых для составления индивидуальной бухгалтерской отчетности российских организаций.
Все большее применение в последние годы отчетность, составленная по МСФО, находит в Европе. И именно на европейских биржах российские компании все чаще размещают свои ценные бумаги. Даже если российская организация не является участником российского или зарубежного фондового рынка, банки и крупные кредиторы нередко требуют представления финансовой отчетности по МСФО. Подразделения иностранных банков, работающих в России, также выдвигают подобные требования. Кроме того, многие крупные иностранные поставщики (в первую очередь лизинговые компании) при оформлении договорных условий требуют представления отчетности, составленной по МСФО.
Изложенное свидетельствует о наличии объективных и субъективных предпосылок к изучению и широкому практическому применению МСФО отечественными организациями. Отчетность, сформированная с учетом международных требований, может стать для российских компаний важным инструментом корпоративного управления и привлечения капитала.
Международные стандарты финансовой отчетности являются дисциплиной, обязательной к изучению студентами, обучающимися по направлению «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
При изучении дисциплины необходимо иметь в виду, что МСФО являют собой динамично развивающуюся систему. Их развитие, с одной стороны, предопределено возрастающими и меняющимися во времени информационными запросами пользователей бухгалтерской информации, с другой стороны, обусловлено вызовами внешней среды: мировым финансовым кризисом, обострившимися проблемы ликвидности в банковском секторе, процессами глобализации экономики, развитием постиндустриальной экономики. МСФО развиваются в двух направлениях: повышается качество самих стандартов и расширяется география их применения.
Повышению качества международных стандартов способствует реализация курса конвергенции МСФО с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP).
Подобная тенденция объясняется в первую очередь развитостью рынка капитала США. Кроме того, американские стандарты характеризуются глубокой степенью проработанности возникающих на практике хозяйственных ситуаций, что выгодно отличает их от МСФО. В отличие от МСФО US GAAP обладают развитыми отраслевыми разработками, которые представляют собой детальное руководство практически для всех сфер экономики и этапов ведения учета и составления финансовой отчетности.
Вместе с тем американские стандарты нельзя признать безупречными, о чем свидетельствует известная всему миру серия корпоративных скандалов, разразившихся в США и напрямую связанных с качеством финансовой отчетности ряда компаний (Enron, Artur Andersen, Tyco, WorldCom и др.). Эти скандалы также придали импульс процессу конвергенции международных и американских стандартов. Он осуществляется в рамках совместного проекта Совета по МСФО и Совета по стандартам финансовой отчетности США (FASВ). Содержание процесса конвергенции US GAAP и МСФО состоит в замене «слабых», наиболее критикуемых стандартов, существующих в двух системах, новыми. Результатом конвергенции становится появление новых стандартов, предусматривающих наилучшую практику составления финансовой отчетности (МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»), МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», а также пересмотр ранее действовавших (МСФО (1FRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 38 «Нематериальные активы»). В рамках конвергенции была принята новая редакция МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», раскрывающего ее концептуальные основы.
МСФО развиваются и посредством расширения географии их применения. С 2005 г. компании, чьи ценные бумаги котируются на европейских биржах, по решению Евросоюза при составлении консолидированной финансовой отчетности обязаны руководствоваться МСФО. В том же году МСФО как основа подготовки консолидированной отчетности были приняты Австралией. В результате на начало 2008 г. более 100 стран требовали или разрешали применение МСФО при подготовке финансовой отчетности. Начиная с 2011 г. на МСФО перешли Япония, Индия, Корея, значительная часть Южной и Центральной Америки, а также Канада. В результате, по оценкам экспертов, уже 150 стран будут применять МСФО.
Важным событием в развитии МСФО стало заявление Комиссии по ценным бумагам и биржам США от 27 августа 2008 г. Она официально объявила о своем намерении начиная с отчетности за 2009 г. разрешить американским компаниям (без участия иностранного капитала) использовать МСФО, а с 2014 г. сделать МСФО обязательными для составления публичной годовой отчетности.
Столь динамичное развитие системы МСФО требует постоянного внимания к ней специалистов и практиков.
Российские правила ведения бухгалтерского учета и отчетности меняются вслед за изменениями, происходящими в МСФО. Однако несмотря на существенное сближение отечественных принципов учета с существующими международными подходами между ними остается еще немало различий. В связи с этим в учебнике кроме самих МСФО определенное внимание уделено сравнительному анализу отечественных подходов и требований МСФО к составлению финансовой отчетности. Для решения указанной задачи в книге помимо собственно МСФО используются российские нормативные акты по бухгалтерскому учету, учебные пособия из серии, подготовленными экспертами проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществляется в Российской Федерации при участии компаний PricewaterhouseCoopers и «Росэкспертиза» при финансовой поддержке Европейского союза, а также публикации компаний «Большой четверки», в первую очередь компаний Ernst & Young и KPMG.
Представленный теоретический материал иллюстрируется рисунками и примерами расчетов. В конце каждой главы приведены вопросы для самоконтроля, задания для самопроверки и тесты, а в конце книги — терминологический словарь, предметный указатель и ответы на вопросы тестов.
Автор благодарит Всероссийский заочный финансово-экономический институт за предоставленную возможность пройти в 2004 г. обучение по курсу подготовки финансовой отчетности по МСФО, а также компании PricewaterhouseCoopers и «Росэкспертиза» за предоставленные методические материалы, оказавшие неоценимую помощь в подготовке учебника, и «КонсультантПлюс» за информационно-правовую поддержку.
Автор благодарит также членов своей семьи за терпение и поддержку, оказанную при подготовке данной книги.
Глава 1