МСФО 1 определяет общие правила составления балансового отчета. Важнейшими среди них являются:
1) запрет назачет активов и обязательств — вфинансовой от
четности необходимо обеспечить раздельное признание активов и
обязательств, доходов ирасходов. Исключения возможны в тех случаях, когда взаимозачет требуется (или допускается) МСФО;
2) обеспечение сопоставимости публикуемой информации — по
всем показателям, содержащимся в финансовой отчетности, необходимо привести сопоставимую информацию.Если это требование соблюсти не удается, впояснениях к финансовой отчетности факт такового
и причины его возникновения подлежат дополнительному раскрытию.
МСФО I не выдвигает жестких требований к форме баланса: его наполнение необходимой внешним пользователям информацией каждая компания осуществляет самостоятельно. В указанном стандарте не регламентирован окончательный перечень статей баланса, но определен минимально необходимый их состав. В бухгалтерском балансе как минимум должны присутствоватьследующие статьи:
|
|
• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
• торговая ииная дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• запасы;
• торговая и иная кредиторская задолженность;
• налоговые обязательства и требования;
• резервы;
• долгосрочные обязательства, включающие в себя выплату
процентов;
• неконтролируемая доля участия;
• размещенный капитал и резервы.
Перечисленные статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. По решениюсоставителей финансовой отчетности указанный перечень линейных статей может быть расширен. МСФО 1 рекомендует при решении вопроса о представлении дополнительных линейных статей принимать вовнимание характер и существенность активов.
Экономический смысл большей части перечисленных линейных статей (таких, как основные средства, нематериальные активы, запасы) понятен российскому бухгалтеру. К тому же все указанные категории подробно рассмотрены в последующих главах учебника, поскольку являются объектами регулирования отдельными МСФО. Здесь же предварительно определим лишь некоторые понятия.
Торговая дебиторская задолженность — задолженность, которая выделяется в самостоятельную линейную статью лишь вслучае, когда займы или дебиторская задолженность переданы компанией в целях их последующей переуступки в ближайшее время.
Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, — активы, инвестированные в другие компании в целях получения будущих экономических выгод.
|
|
Денежные средства и их эквиваленты. Под денежными средствами понимают деньги в кассе и на банковских счетах, а также депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств включают в себя краткосрочные (не более трех месяцев до даты погашения) высоколиквидные инвестиции, которые легко обратить в денежные средства.
Торговая и иная кредиторская задолженность — часть обязательств компании, возникших в результате договорных отношений и требующих уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям. В состав этой линейной статьи входят:
• задолженность по векселям выданным;
• кредиторская задолженность по авансам полученным;
• кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам и др.
Неконтролируемая доля участия — часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании. Эта статья появляется лишь в консолидированном бухгалтерском балансе. МСФО требуют отражать неконтролируемую долю участия отдельно от обязательств и капитала материнской компании.
Помимо неконтролируемой доли участия в консолидированном балансе, как правило, появляется статья «гудвилл», или «деловая репутация».
Гудвилл означает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов последней. Эта линейная статья появляется при покупке материнской компанией дочерней.
Размещенный капитал и резервы:
• акционерный капитал, представляющий собой номинальную
или объявленную стоимость обыкновенных и привилегиро
ванных акций;
• эмиссионный доход, который определяется как разница меж
ду фактически полученной суммой за выпущенные акции и
номинальной ценой акции;
• резервы переоценки и резервы, созданные за счет нераспре
деленной прибыли;
• нераспределенная прибыль — прибыль, которая может распределяться между собственниками компании (например, в виде дивидендов).
Помимо информации, содержащейся непосредственно в балансе, МСФО требуют более детального ее представления. Степень подобной детализации определяется компанией. Так, линейные статьи в зависимости от вида деятельности компании могут разбиваться на подклассы с представлением соответствующей информации в балансе. Однако чаще всего детальные расшифровки каждой линейной статьи приводятся в пояснениях к финансовой отчетности.
Классификация статей в подклассах возможна в зависимости от рекомендаций МСФО, регламентирующих учет конкретных объектов, или о] характера операций по усмотрению руководства компании. Например, в балансе приводится итоговая информация об остаточной стоимости нематериальных активов компании. В примечаниях к финансовой отчетности расшифровывается их состав, по каждой группе нематериальных активов указываются применяемые нормы амортизации, балансовая стоимость, сумма накопленной амортизации и проч. Соответствующие требования по дополнительному раскрытию информации содержатся в МСФО 38 «Нематериальные активы».
Линейная статья «Основные средства» также приводится в балансе укрупненно. Как и нематериальные активы, основные средства признаются в отчетности по остаточной стоимости. В примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 16 «Основные средства» раскрывается дополнительная информация о стоимости, порядке ввода и выбытия основных средств по подклассам (например, земли, зданий, судов). Подклассы к каждой балансовой статье отчитывающаяся компания формирует самостоятельно.
Линейная статья «Дебиторская задолженность» может детализироваться на отдельные подклассы, отражающие суммы задолженности покупателей и заказчиков, дочерних компаний, выданных авансов и т.п. Статья «Запасы» расшифровывается по подклассам в соответствии с МСФО 2 «Запасы» (например, сырье и материалы, готовая и незавершенная продукция, товары для перепродажи). Линейную статью «Капитал и резервы» можно детализировать по разным классам оплаченного капитала и эмиссионного дохода и т.д.
|
|
Помимо перечисленных статей в бухгалтерском балансе или в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала (количестве акций выпущенных и разрешенных к выпуску, оплаченных полностью и частично, номинальной стоимости, привилегиях и ограничениях и т.п.).
Раскрываемые в балансе статьи активов и обязательств группируют в зависимости от срока, подразделяя на краткосрочные и долгосрочные. Для решения вопроса о принадлежности актива или обязательства к той или иной категории стандарт вводит понятие операционного цикла.
Операционный цикл — это интервал времени между приобретением активов для переработки и их обращением в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, его продолжительность предполагается равной 12 месяцам.
Краткосрочные (оборотные) активы — это активы, удовлетворяющие одному из следующих условий:
1) их предполагается реализовать или держать для продажи
либо использования в нормальных условиях операционного цикла
компании;
2)они содержатся в коммерческих целях и предполагаются к
реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты;
3)они являются активами в виде денежных средств или их эквивалентов без временных ограничений на использование.
Таким образом, краткосрочные активы — это активы, экономические выгоды от которых поступят в компанию втечение одного операционного цикла.
Долгосрочные (внеоборотные) активы — это активы, экономические выгоды от которых компания планирует получать более одного операционного цикла.
Актив можно перевести из долгосрочных в краткосрочные исходя из возможности компании возместить его стоимость в течение ближайших 12 месяцев.
|
|
Краткосрочные обязательства — это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования оборотных активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства обычно предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании или в течение 12 месяцев после отчетной даты.
К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. Отнесение обязательств к долгосрочным возможно, если договором или иным образом обозначена уверенность в том, что в более ранние сроки отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду, не произойдет.
Если у компании существуют краткосрочные обязательства, то перевести их в долгосрочные можно лишь при наличии неопровержимых доказательств возможности отсрочить их погашение на определенный срок. Подобная реклассификация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности Отложенные налоговые активы и обязательства не могут представляться в балансе в качестве краткосрочных, они всегда отражаются как долгосрочные, отдельно от прочих активов и обязательств.
На рис. 2.1 представлена классификация статей баланса по временному признаку.
Подразделение статей баланса на кратко- и долгосрочные имеет большое значение при оценке инвестиционной привлекательности компании внешними пользователями финансовой отчетности. Временна я классификация балансовых статей оказывает непосредственное влияние на значения различных показателей ликвидности, применяемых в процессе финансового анализа и оценки стоимости бизнеса.
Если, по мнению отчитывающейся компании, деление балансовых статей по временно му признаку нецелесообразно, то активы и обязательства представляются в балансе в порядке их ликвидности. Независимо от принятого решения суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, учитываются отдельно.
Информация в балансе (как и в отчетности в целом) должна представляться как минимум за два периода.
В табл. 2.1 приведен отчет о финансовом положении компании на конец периода, составленный в формате МСФО.
|
|
Рис.2.1 Классификация статей баланса по временному признаку
Таблица 2.1