В процессе консолидации обязательств исключаются (элиминируются) все задолженности обществ группы по отношению одна к другой: дебиторская, кредиторская, предоставление кредитов и займов, осуществление авансовых платежей, расходов и доходов будущих периодов, а также резервов, созданных в результате финансовых взаимоотношений обществ группы. Эти операции не должны отражаться в консолидированной отчетности. Очевидно, что формирование достоверной консолидированной отчетности требует существенной детализации исходной информации.
Рассмотрим методику элиминирования отдельных статей отчетности.
Доходы и расходы. При элиминировании доходов и расходов необходимо учитывать вид деятельности обществ, входящих в состав группы. Важно знать, по каким статьям отчета о совокупном доходе отражены доходы и расходы этих обществ и какие статьи подлежат последующему элиминированию.
ПРИМЕР 12. 9
Компании «Альфа» и «Бета», занимающиеся производством и ремонтом автомобилей, входят в состав группы. Компания «Альфа» оказала компании «Бета» финансовую услугу, получив при этом выручку в сумме 300 долл. Эта сумма будет отражена в отчетности компании «Альфа» по статье «Прочие операционные доходы», поскольку финансовые услуги не являются для компании основным видом деятельности.
Компания «Бета» отразит понесенные расходы по статье «Прочие операционные расходы». При проведении консолидации эта сумма элиминируется, и составляется следующая корректирующая проводка (долл.):
Д-т сч. «Прочие операционные доходы» 300
К-т сч. «Прочие операционные расходы» 300.
Займы. Если материнская компания предоставляет заем дочерней компании, в балансе первой на сумму займа возрастет оценка финансовых активов, в балансе второй на ту же сумму возрастут обязательства. В силу равновеликое этих сумм в процессе составления консолидированного баланса они элиминируются.
Доходы и расходы будущих периодов. Если указанные статьи отчетности появляются как следствие внутригрупповых операций (например, уплаты процентов, операционной аренды, лизинга), в процессе консолидации необходимы соответствующие корректировки.
Дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность дочерних и зависимых обществ элиминируется с суммой кредиторской задолженности соответствующего общества. Как правило, эти величины равны, в связи с чем их исключение не влияет на отчет о совокупном доходе группы. Допустим, в индивидуальной отчетности материнской компании отражена дебиторская задолженность дочернего общества в сумме 500 долл. Та же сумма зафиксирована в отчетности дочернего общества как кредиторская задолженность. В процессе консолидации эти суммы элиминируются (погашаются).
Определенную сложность представляет собой взаимный зачет разновеликих сумм. Допустим, материнская компания списала дебиторскую задолженность. Полученная разница в этом случае будет отражаться в отчете о финансовых результатах группы. Возможны и иные ситуации.
ПРИМЕР 12.10
Дебиторская задолженность дочернего общества (ДО) материнскому обществу (МО) составляет 200 тыс. долл. МО, рассматривая эту задолженность как сомнительную, отразило ее в своей отчетности, уменьшив на 20%. В табл. 1 представлен порядок проведения консолидации этих обязательств. Фрагмент консолидации отчета о совокупном доходе приведен в табл. 2
Таблица 1 (тыс. долл.)
Статья баланса | МО | ДО | Суммарный баланс | Корректировочные проводки | Консолидированный баланс | |
Дт | К-т | |||||
Актив | ||||||
Задолженность обществ группы | - | - | 160(1) | - | ||
Расчетный счет | - | - | - | |||
Итого актив | 300 | - | - | 300 | ||
Пассив | ||||||
Прибыль отчетного года | - | 40(1) | ||||
Задолженность обществам группы | — | 200(1) | - | - | ||
Доходы будущих периодов | — | - | - | |||
Итого пассив | 300 | 460 | - | - | 300 |