Вказівки до аналізу прибутковості виробництва

У курсовій роботі аналіз прибутковості виробництва виконується на основі оцінки виконання плану з прибутку від реалізації продукції (будівельно-монтажних робіт).

Для загальної оцінки прибутковості визначається також відносний показник коефіцієнт прибутковості за формулою

, (4.1.)

де К_пр - коефіцієнт прибутковості виробництва;

П_р - прибуток від реалізації продукції (будівельно-монтажних робіт);

О_р - обсяг реалізації будівельно-монтажних робіт.

Для пояснення причин відхилення прибутку від плану необхідно виконати факторний аналіз цього відхилення. З цією метою складають табл. 4.2. і 4.3.

Таблиця 4.2 - Показники виконання плану

Назва показника	За планом	Фактично	Індекс (і)	(і-1)х100, %
сума, тис. грн.	відносний рівень на 1грн. обсягу реалізації	сума, тис. грн.	відносний рівень на 1 грн. обсягу реалізації
1. Обсяг реалізації будівельно-монтажних робіт		х		х
2. Операційні витрати
у тому числі: – матеріальні витрати
– витрати на оплату праці
– амортизація основних фондів
– відрахування на соціальні заходи
– інші витрати
3. Прибуток від реалізації робіт		х		х
4. Коефіцієнт прибутковості	х		х

Порівняння показників у курсовій роботі виконується за умови, що фактичні і планові ціни на продукцію та ресурси протягом звітного періоду були однаковими.

Для визначення кількісної міри впливу відхилення з обсягу робіт на зміну прибутку необхідно виконати коригування планових показників щодо фактичного обсягу реалізації, виходячи з планового рівня витрат на 1 грн. реалізації, наведеного у табл. 4.2. Планові операційні витрати на фактичний обсяг реалізації будівельно-монтажних робіт визначають за формулою

, (4.2)

де – фактичний обсяг реалізації, тис. грн.;

– відносний рівень витрат на 1 грн. реалізації будівельно-монтажних робіт за планом.

Результати розрахунку відкоригованих планових показників за формулою 4.2 наводять у табл. 4.3 гр. 2.

Таблиця 4.3 - Показники виконання відкоректованого плану

Назва показника	За планом щодо фактичного обсягу робіт, тис. грн.	Фактично, тис. грн.	Відхилення (+, -), тис. грн.	Індекс (і)	(і-1)100, %
1. Обсяг реалізації будівельно-монтажних робіт
2. Операційні витрати
у тому числі:
– матеріальні витрати
– витрати на оплату праці
– амортизація основних фондів
– відрахування на соціальні заходи
– інші витрати
3. Прибуток від операційної діяльності

Відхилення прибутку за рахунок перевиконання (недовиконання) плану з обсягу реалізації визначиться як різниця між величинами відкоригованого і первісного плану з прибутку (ряд.3, гр.2 табл.4.3. - ряд.3, гр.2 табл.4.2.).

Відхилення прибутку, розраховане у табл. 4.3. (ряд.3, гр.4), визначає кількісну міру впливу зміни інтенсивності споживання ресурсів виробництва. Результати розрахунків необхідно викласти у табличній формі (див. табл. 4.4).

Таблиця 4.4 - Вплив факторів на відхилення

№ п/п	Найменування факторів	Кількісна міра впливу, тис. грн.
	Перевиконання (недовиконання) плану з реалізації будівельно-монтажних робіт
	Зменшення інтенсивності споживання ресурсів порівняно з планом чи понадпланова інтенсивність споживання ресурсів
	У тому числі:
– матеріальних
– праці
– основних засобів (амортизація)
– відрахувань на соціальні заходи
– інші.
	Разом

Вказуючи на причини відхилень показників, необхідно особливу увагу приділити значущості тих, які впливають несприятливо. У третьому розділі розрахункової роботи студент повинен запропонувати заходи по усуненню таких причин чи зменшенню їх несприятливого впливу.

4.3. Вказівки до аналізу відхилення обсягу реалізації
будівельно-монтажних робіт

1. Індекс виконання плану з обсягу реалізації будівельно-монтажних робіт за умови відсутності незавершеного виробництва (табл. 4.1) зображується у загальному вигляді

, (4.3)

де і_о – індекс виконання плану з обсягу реалізації будівельно-монтажних робіт;

і_ч – індекс забезпеченості працівниками основного виду діяльності;

і_в– індекс виробітку одного працівника, грн./чол.

2. Факторний аналіз відхилень обсягу реалізації від плану в розрахунковій роботі необхідно виконувати виходячи з факторної системи, наведеної на рис. 4.1.

Рис. 4.1 - Факторна система для аналізу відхилень з обсягу реалізації робіт

3. У першій ланці факторної системи визначається залежність відхилення обсягу робіт від змін середньооблікової чисельності працівників основної діяльності (і_Ч), питомої ваги робітників основної діяльності (і_ПВ), від рівня використання річного робочого фонду часу (і_РЧ), від змін середньоденного виробітку (і_Д):

. (4.4)

Для розрахунку індексів складається табл. 4.5.

Таблиця 4.5 - Розрахунок індексів факторів першої ланки

Показники	Одиниця виміру	За планом	Фактично	і
1. Обсяг реалізації робіт	тис. грн.
2. Середньооблікова чисельність працівників основної діяльності	чол.
3. Середньооблікова чисельність робітників основної діяльності	чол.
4. Відпрацьовано на будівельно-монтажних роботах	люд.-днів
5. Питома вага робітників основної діяльності	чол./чол.
6. Середня кількість виходів на роботу на одного робітника	днів
7. Середньоденний виробіток	грн./дн.

Індекси необхідно розраховувати з точністю до четвертого – п’ятого десяткового знаку.

4. У другій ланці факторної системи визначається залежність зміни середньоденного виробітку від зрушень у структурі будівельно-монтажних робіт і змін трудомісткості виконаних робіт

, (4.5)

де – відхилення виробітку за рахунок структурних зрушень фактичного складу робіт порівняно з плановим складом;

– відхилення виробітку за рахунок зміни трудомісткості будівельно-монтажних робіт.

Відхилення виробітку за рахунок структурних зрушень можна визначити за формулою

, (4.6)

де – нормативні затрати праці на фактичний обсяг робіт за плановою структурою;

– нормативні затрати праці на обсяг робіт за фактичною структурою.

При цьому

,	(4.7)
,	(4.8)

де – нормативна трудомісткість i -го виду роботи;

, – обсяги робіт в натуральних одиницях виміру, відповідно за планом і фактично;

, – обсяги реалізації робіт, відповідно за планом і фактично, тис. грн.

Розрахунок рекомендується виконати у табл. 4.6.

Таблиця 4.6 - Розрахунок

Назва роботи	Одиниці виміру	Обсяги робіт	Нормативний час на одиницю виміру, людино-днів	Затрати праці людино-днів
За планом,	Фактично,	За планом	Фактично
1. Земляні механізовані	м³			0,012
2. Земляні ручні	-"-			0,53
3. Бетонні механізовані	-"-			1,08
4. Бетонні ручні	-"-			1,65
5. Штукатурні механізовані	м²			0,05
6. Штукатурні ручні	-"-			0,20
7. Малярні механізовані	-"-			0,04
8. Малярні ручні	-"-			0,13
9. Кладка стін із цегли	м³			0,65
10. Монтаж збірних залізобетонних конструкцій	-"-			0,74
11. Заповнення віконних та дверних прорізів	м²			0,24
12. Упорядження підлог	-"-			0,22
13. Покрівельні роботи	-"-			0,15
Разом ^х)	х	х	х	х
Індекс перерахунку затрат праці на обсяг робіт за плановою структурою	х	х	х	х		х
Разом	х	х	х	х		х
(за формулою 4.6)	х	х	х	х	х

^х) Припускається, що і для інших робіт напрямок і темп зміни затрат праці залишається таким, як і для перелічених робіт

Відхилення виробітку залежно від зміни трудомісткості робіт через відсутність необхідної інформації в планах і звітах може бути визначене непрямим шляхом виходячи із співвідношення

. (4.9)

5. У третій ланці факторної системи вплив фактору розподіляється між групами факторів, які віддзеркалюють вплив науково-технічного прогресу, а саме:

- упровадження нової техніки, технології, прогресивних будівельних конструкцій і деталей (і_НТ);

- механізація робіт (і_М);

- дійсні структурні зрушення у програмі будівельно-монтажних робіт ().

Для визначення відхилення виробітку, обумовленого переліченими факторами, спочатку треба установити наявність змін у затратах праці, викликаних упровадженням факторів науково-технічного прогресу.

Зміни нормативних затрат праці за рахунок збільшення чи зменшення обсягів упровадження нової техніки, технології, прогресивних будівельних конструкцій і деталей порівняно з планом (табл. 4.7) визначають за формулою

, (4.10)

де , – обсяги впровадження факторів замість традиційних конструктивних рішень відповідно до плану і фактично;

, – нормативна трудомісткість одиниці i -х робіт при виконанні їх відповідно до прогресивних і традиційних методів.

Зміна нормативних затрат праці за рахунок збільшення чи зменшення рівня механізації робіт порівняно з планом (табл. 4.8) визначається за формулою

(4.11)

де , – коефіцієнти механізації i -х робіт відповідно до плану і фактично (табл. 4.9);

, – нормативна трудомісткість одиниці i -х робіт при виконанні їх відповідно до механізованого і ручного способів.

Індекси відхилення виробітку за рахунок перелічених факторів розраховують за формулами

,	(4.12)
,	(4.13)
.	(4.14)

При цьому додержується рівняння

(4.15)

Таблиця 4.7 - Розрахунок

Назва заходів щодо впровадження нової технології та техніки	Одиниця виміру	Обсяги упровадження	Трудомісткість одиниці, людино-днів	Зміни в затратах праці,
за планом,	фактично,	відхилення (+, -)	за традиційною технологією,	за новою технологією,	економія щодо одиниці виміру
1.Застосування великорозмірних плит покриття	м²				0,11	0,06	-0,05
2.Застосування стінових панелей підвищеної заводської готовності	м²				0,28	0,17	-0,11
3.Установка анкерних болтів за допомогою пластцементного клею	100 шт.				28,7	6,1	-22,6
Разом	х	х	х	х	х	х	х

Таблиця 4.8 - Розрахунок

Назва роботи	Одиниці виміру	Загальний фактичний обсяг робіт,	Коефіцієнти механізації	Трудомісткість одиниці, для різних методів виконання робіт, людино-днів	Зміни в затратах праці,
за планом,	фактично,	відхилення, (+, –)	механізованим способом,	ручним способом,	економія щодо одиниці виміру
1.Земляні	м³					0,012	0,53	- 0,518
2.Бетонні	м³					1,08	1,65	- 0,57
3.Штука-турні	м²					0,05	0,20	- 0,15
4.Малярні	м²					0,04	0,13	- 0,09
Разом	х	х	х	х	х	х	х	х

Таблиця 4.9 - Розрахунок

Назва роботи	Одиниці виміру	За планом	Фактично
загальний обсяг,	у тому числі	Коефіцієнт механізації,	загальний обсяг,	у тому числі	Коефіцієнт механізації,
ручних	механізованих	ручних	механізованих
1.Земляні	м³
2.Бетонні	м³
3.Штукатурні	м²
4.Малярні	м²

6. У четвертій ланці факторної системи виявляється залежність трудомісткості робіт від таких факторів, як рівень:

– використання внутрішньозмінного фонду робочого часу за рахунок зменшення чи збільшення внутрішньозмінних втрат робочого часу (і_кор);

– виконання норм виробітку (і_н );

– продуктивного використання робочого часу за рахунок зменшення чи збільшення витрат часу на виправлення браку, “доведення” конструкцій заводського виготовлення, виконання зайвих, випадкових робіт і т.п. (і_пр).

Розрахунок зміни виробітку в звітному році порівняно з плановим завданням під впливом цих факторів виконують таким чином:

,	(4.16)
,	(4.17)
,	(4.18)

де в – внутрішньозмінні втрати робочого часу у звітному періоді, %;

, – рівень виконання норм виробітку відповідно до плану і фактично, %.

Таким чином

(4.19)

Далі треба визначити кількісну міру впливу кожного фактора на відхилення обсягу робіт. Спочатку визначається міра ізольованого впливу факторів, але при цьому утворюється «нерозподільний» залишок (НЗ). Метод розподілу цього залишку студенти денної форми навчання вибирають самостійно. Студенти заочної форми навчання можуть використати модульний спосіб, за яким оцінка впливу кожного фактора визначається так:

(4.20)

де – відхилення фактичного обсягу робіт від планового значення під впливом i -го фактора, тис. грн.;

– індекс і -го фактора;

– «нерозподільний» залишок, який розраховують за формулою

(4.21)

де – загальне відхилення обсягу робіт, тис. грн.;

– ізольований вплив окремого фактора на відхилення обсягу робіт, тис. грн.

Розрахунки за формулами (4.20) і (4.21) доцільно виконувати у табл. 4.10.

Проте кількісну міру впливу факторів на відхилення обсягу реалізації будівельно-монтажних робіт доцільно визначати логарифмічним методом за формулою

(4.22)

де – відхилення обсягу реалізації будівельно-монтажних робіт під впливом i -го фактора, тис. грн.;

– фактична величина відхилення обсягу реалізації робіт , тис. грн.;

– логарифм індексу i -го фактора, що впливає на відхилення обсягу реалізації робіт;

– логарифм індексу обсягу реалізації робіт.

Результати розрахунку за формулою (4.22) навести у табл. 4.11.

Загальна величина відхилення обсягу реалізації робіт за розрахунками (ряд. 10 гр. 7 табл. 4.10 чи ряд. 11 гр. 6 табл. 4.11) повинна дорівнювати фактичній величині .

Таблиця 4.10 - Факторний аналіз відхилення обсягу реалізації будівельно-монтажних робіт

№ пп	Найменування факторів	Індекс обсягу робіт за рахунок впливу і - го фактор, і _і	Ізольований вплив i -го фактора на відхилення обсягу робіт,	Пропорційна частина «нерозкладеного» залишку,	Повна міра впливу і- го фактора на відхилення обсягу робіт, (гр.5+гр.6), тис. грн.

	Середньооблікова чисельність працівників основної діяльності
	Питома вага робітників основної діяльності
	Середня кількість відпрацьованих днів одним робітником
	Рівень упровадження прогресивної технології будівельних конструкцій
	Рівень механізації робіт
	Структурні зрушення у складі робіт
	Рівень використання внутрішньозмінного робочого часу
	Рівень виконання норм виробітку
	Рівень продуктивного використання робочого часу
	Разом:	х

Таблиця 4.11 - Факторний аналіз відхилення обсягу реалізації будівельно-монтажних робіт

№№ пп	Найменування факторів	Індекси факторів і обсягу реалізації робіт, ,	Логарифми індексів, ,	Пропорційна частина впливу і- го фактора,	Кількісна міра впливу і- го фактора на відхилення обсягу реалізації, , тис. грн.

	Середньооблікова чисельність працівників основної діяльності
	Питома вага робітників основної діяльності
	Середня кількість відпрацьованих днів одним робітником
	Рівень упровадження прогресивної технології, будівельних конструкцій
	Рівень механізації робіт
	Структурні зрушення у складі робіт
	Рівень використання внутрішньозмінного робочого часу
	Рівень виконання норм виробітку
	Рівень продуктивного використання робочого часу
	Обсяг реалізації будівельно-монтажних робіт
	Разом:	х	х	1,0

4.4. Вказівки для складання пропозицій щодо
підвищення прибутковості виробництва

У цьому розділі потрібно визначити, виходячи з проведеного аналізу, резерви підвищення прибутковості. Виділити в окрему групу фактори, які виявилися несприятливими і запропонувати заходи щодо зменшення їх впливу чи усунення повністю.

Особливу увагу приділити можливостям упровадження досягнень науково-технічного прогресу. З цією метою необхідно звернутися до періодичних видань (журналів, газет), монографій, де викладаються нові досягнення у технології будівництва, досвід упровадження нових технологій, машин у виробництві.

Список літератури

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» // Все про бухгалтерський облік. – 2002. – № 84. - С. 10-13.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати // Все про бухгалтерський облік. – 2002. – № 84. - С. 52-56.

3. Доля В.Т., Кизилова Л.О. Методичні вказівки для виконання курсової роботи з дисципліни «Аналіз господарської діяльності». – Х.: ХДАМГ, 1997. - 31 с.

Додаток 1

Вихідна інформація для аналізу

	Варіанти
Шифр показника
	За планом


	3859,5	3849,5	3859,5	3869,0	3870,0	3847,0	3866,0	3854,5	3876,0	3878,0
	2325,0	2319,0	2325,0	2330,5	2331,5	2317,5	2329,0	2322,0	2335,0	2336,0
	930,0	927,6	930,0	932,0	932,6	927,0	931,6	928,8	934,0	934,4
	116,3	116,0	116,2	116,5	116,6	116,0	116,5	116,1	116,7	116,8
	348,8	348,0	348,8	350,0	350,0	347,6	349,0	348,3	350,3	350,4
	139,4	138,9	139,5	140,0	139,3	138,9	139,9	139,3	140,0	140,4

Продовження додатку 1

	Варіанти
Шифр показника












	21,0	21,1	20,8	20,7	21,2	20,9	21,0	21,1	21,2	21,3

	114,4	114,5	114,4	115,2	114,9	114,8	115,0	112,3	112,7	115,4

Продовження додатку 1

	Варіанти
Шифр показника
Фактично за звітний рік


	3363,0	3312,0	3376,0	3398,7	3413,7		3385,5	3403.0	3318,4	3426,0
	2042,8	2111,4	2048,3	2042,6	2060,7	2037,5	2060,4	2072,5	2032,5	2076,6
	790,0	721,0	807,0	832,0	811,8	784,0	797,2	816,5	788,1	855,3
	124,5	103,0	102,5	104,0	124,9	103,0	104,0	103,6	124,0	83,4
	296,0	270,4	302,6	312,0	304,4	295,0	299,1	306,2	295,5	320,7
	109,7	106,2	115,6	108,1	111,9	133,5	124,8	104,2	78,3	90,0

Продовження додатку 1

	Варіанти
Шифр показника










	27,6	27,9	28,4	30,2	25,3	26,5	27,7	29,4	30,5	24,8
	7,37	6,83	7,15	6,66	6,84	7,1	7,24	6,72	7,19	6,75
	116,6	118,0	117,2	118,7	117,1	117,0	117,9	118,1	116,9	118,3

Навчальне видання

Методичні вказівки до самостійної роботи і виконання розрахункового завдання з дисципліни «Аналіз господарської діяльності» (для студентів 4 курсу денної форми навчання спеціальності 6.050100 „Облік і аудит” і 6 курсу заочної форми навчання спеціальностей 6.050100 «Облік і аудит» і «Економіка підприємства»)

Укладач: Кизилов Геннадій Іванович

Редактор: С.Д. Сусло

Коректор З.І. Зайцева

План 2005, поз. 318