Плательщики экологического налога

О порядке исчисления и уплаты экологического налога

Глава 19 «Экологический налог» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) регулирует вопросы исчисления и сроки уплаты экологического налога, плательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговый период, сроки представления налоговых деклараций (расчетов), порядок включения налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Плательщики экологического налога

В соответствии со ст. 204 НК плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. При этом бюджетные организации не являются плательщиками экологического налога.

Также не признаются плательщиками экологического налога организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании нижеследующего. Применение упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 34 НК. В соответствии с п. 2 ст. 286 НК уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, кроме обязательных платежей, в число которых не входит экологический налог. При этом гл. 34 НК предусмотрено, что обязанность по уплате иных налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды возлагается на плательщиков, применяющих упрощенную систему, путем внесения соответствующих изменений и (или) дополнений в Налоговый кодекс. На основании изложенного у плательщиков, применяющих упрощенную систему, обязанности уплаты экологического налога в 2010 г. не возникает.

Объектами налогообложения экологическим налогом на основании ст. 205 НК признаются:

производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона;

производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска).

Следует учитывать, что не являются объектами налогообложения экологическим налогом:

производство пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;

импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, используемой для упаковки товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;

производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, продуктов молочных, детского питания, сахара, соли, муки, мяса (в т.ч. птицы), лекарственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстанций, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники и других товаров медицинского назначения, включая используемые в ветеринарии, а также импорт этих товаров, денежных знаков, упакованных в тару, при условии раздельного учета.

Пример 1

Предприятие — производитель овощных консервов импортирует стеклянную тару (банки). В указанную тару закатывается произведенная продукция, которая реализуется на экспорт.

Является ли данное предприятие плательщиком экологического налога за импорт стеклянной тары?

Предприятие не является плательщиком экологического налога за импорт стеклянной тары при условии реализации стеклянных банок на экспорт и ведения их раздельного учета.

Налоговая база экологического налога в соответствии со ст. 206 НК определяется как фактические объемы:

производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

Расчет налога за производство пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона производится исходя из фактической массы отгруженной тары согласно отгрузочным документам (товарной накладной формы ТН-2, товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и т.п.)

Моментом возникновения обязательства по исчислению и уплате экологического налога при производстве пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона является дата отгрузки товаров и тары в соответствии с оформленными документами по произведенной пластмассовой, стеклянной таре, таре на основе бумаги и картона.