Учет в коммерческом банке

Бух. учет банка - это информационный поток о состоянии и движении имущества денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных резервов и доходов и расходов.

Предмет бух. учета – это активы и пассивы.

Базой учета является операционная работа:

- прием расчетно-денежных документов от клиентов банка и проверка правильности их оформления

- подготовка данных для отражения документов в бух. учете

- данные картотек, расчетных документов, неоплаченных в срок и ожидающих акцента

- контроль за своевременностью списания и зачисления платежей

- операции по корреспондирующим счетам, возникающие при осуществлении расчетов между плательщиками и получателями средств

Элементы учетной политики:

- рабочий план счетов

- формы первичных документов, применяемых для оформления операций

- порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями)

- порядок проведении инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств

- порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, способы начисления амортизации, порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов

Принципы:

1. Имущественной обособленности

2. Непрерывность деятельности

3. Последовательность применения учетной политики

4. Принцип отражения доходов и расходов

Критерии реализации учетной политики банка:

1. Преемственность

Остатки на балансовых и вне балансовых счетах на начало текущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода

2. Полнота и своевременность отражения в учете всех фактов хоз. деятельности

3. Осмотрительность, т.е. готовность в большей степени к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов

4. Непротиворечивость, т.е. тождество данных аналитического учета, оборота и остатка на счетах синтетического учета на 1ое число каждого месяца, а также показателей бух. отчетности к данным синтетического и аналитического учета

5. Рациональность, т.е. экономное ведение деятельности

6. Открытость, т.е. отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка

Аналитический учет – подробный детальный учет банковских операций с целью контроля их проведения по счетам в соответствии с первичными документами:

- лицевые счета

- бух. журналы

- ведомость остатков по счетам 1го и 2го порядка

…

- ведомость остатков привлеченных и размещенных средств

Синтетический учет – обобщенный учет данных аналитического учета, задача которого в группировке данных по балансовым счетам для анализа и управления банком.

Документы:

- ежедневная оборотная ведомость

- ведомость на первое число за месяц на квартальную и годовую дату нарастающим итогом

- ежедневный баланс и отчет о доходах и расходах

….

Предмет бух. учета – это активы и пассивы.

Базой учета является операционная работа:

- прием расчетно-денежных документов от клиентов банка и проверка правильности их оформления

- подготовка данных для отражения документов в бух. учете

- данные картотек, расчетных документов, неоплаченных в срок и ожидающих акцента

- контроль за своевременностью списания и зачисления платежей

Элементы учетной политики:

- рабочий план счетов

- формы первичных документов, применяемых для оформления операций

- порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями)

- порядок проведении инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств

Принципы:

1. Имущественной обособленности

2. Непрерывность деятельности

3. Последовательность применения учетной политики

4. Принцип отражения доходов и расходов

Критерии реализации учетной политики банка:

1. Преемственность

2. Полнота и своевременность отражения в учете всех фактов хоз. деятельности

5. Рациональность, т.е. экономное ведение деятельности

- лицевые счета

- бух. журналы

- ведомость остатков по счетам 1го и 2го порядка

…

- ведомость остатков привлеченных и размещенных средств

Документы:

- ежедневная оборотная ведомость

- ведомость на первое число за месяц на квартальную и годовую дату нарастающим итогом

- ежедневный баланс и отчет о доходах и расходах

………

Учредителями ком. Банка могут быть юр. лица, включая банки-нерезиденты и физ. лица.

УК может оплачиваться ДС в рублях и ин. валюте.

В неденежной форме путем приема банковского здания при разрешении совета директоров БР и иное имущество в виде банкоматов и терминалов и долговыми обязательствами РФ. Неденежная часть – не более 25% от УК.

*** Для АО: Первоначальный капитал – для оплаты УК устанавливается срок в теч. Года (формируется УК), если дополнительный выпуск – срок 30 дней, но может быть дана отсрочка.

При формировании УК в ин. валюте устанавливается договорный курс – соотношение рубля и ин. Валюты, одинаковый для всех инвесторов. При открытии валютного счета в Сбербанке, Внешэконом банке или первоклассном банке группы развитых стран.

Реальный курс в день оплаты отличается от договорного курса, и эквивалент в рублях не будет совпадать с рублевым номиналом акции, т.е. он может быть больше или меньше.

При первоначальном выпуске акций банку не открываются счет 30208 – Накопительные счета КО, т.е. формируется УК и далее выдаются дицензии и открывается кор. счет 30102.

В учете исп-ся счета:

- 30102 – А, кор. Счет

- 10207 – П, …

По кредету суммы поступлений в УК, корреспонденции со счетами клиентов кор. Счета, кассы и счета прочие кредиторы – 60322 (П). Т.е. пока не зарегистрированы итоги выпуска они числятся на этом счете. После того как ЦБ утвердит, формируется УК.

- 10602 – П, эмиссионный доход в виде разницы между рублевым эквивалентом на дату зачисления средств и суммой номинала.

- 30110 840 – счет-ностро, вносятся в ин. валюте по курсу на дату зачисления.

- 60401 – А, основные средства.

Счета клиентов (пассивные):

- 20202 – счет кассы

- 60708 – отрицательная разница курсов

Первый выпуск:

1. Поступление рублей: Д30102,20202 К10207

2. По лицевым счетам акционеров (ин. валюта): Д30110 840 К10207 810 (номинал) К10602 810 (эмиссионный доход)

3. НМА: Д60401 810 К10207 810.

Дополнительный выпуск:

1 этап – с момента регистрации проспекта эмиссий до регистрации итогов выпуска открывается счет 30208 – накопительный счет. По Д – поступающие суммы в уплату акций, по К – списание после регистрации отчета об итогах выпуска

2 этап – формирование УК. Исп-ся счет 60322

Поступление средств от юр. лиц в рублях: Д405-408 (счета клиентов) К60322 810

В течении 3-х дней средства перечисляются на накопительный счет: Д30208 К30102 (кор.счет).

Ин. валюта:

Поступление средств: Д30110 840 (лицевой счет «накопительный счет») К60322 840.

Ежедневно переоценивается счет 60322.

Отрицательная разница: Д 70608 810 К60322 840.

Положительная разница: Д60322 840 К60601 810.

Неденежная часть: Д60401 810 К60322 810 (договорная цена).

Разблокирование рублевых средств: Д30102 810 К30208 810.

Разблокирование валютных средств: Д30110 840 (счет банка корреспондента) К30110 840 («накопительный счет»).

3 этап: Формирование УК (при доп. Выпуске): Д60322 810 К10207 810 (по номиналу).

Если продали выше номинала: Д60322 810 К10602 810 и К10207 (эмиссионный доход).

Также и в ин. валюте.

После регистрации отчета может быть предоставлена рассрочка платежа и не оплаченная часть акций учитывается на счете 90601: Д90601 К99999.

После поступления средств: Д20202(касса), 30102(кор.счет), 405408(счета клиентов в нашем банке) К10207.

Закрытие небалансового счета: Д99999 К90601 (доп. выпуск).

При формировании УК в форме ООО исп-ся те же счета, а именно:

- 30102;

- 20202;

- 405, 408;

- 30110 840 (в ин. валюте);

- 60401;

- 50305

Поступления на которые сразу отражаются по кредету счету 10208.

Увеличение УК: Д счета К10208 (номинал). Выше номинала – Д счета К10602, К10208.

Кроме размещения акций и долей УК банка может быть увеличен за счет резервного фонда 10701 (П). К - суммы по формированию резервного фонда за счет прибыли по Д – использование средств фонда.

Акционерный банк: Д10701 К10207 по лицевым счетам акционеров или Д10701 К10208 – за счет резервного фонда.

Капитализация за счет начисленных, но невыплаченных дивидендов.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям по результатам деят-сти банка, они могут быть при принятии решений собраний акционеров могут быть не выплачены,а направлены на увеличении УК (как правило так происходит в теч. 10 лет со дня орг-ции).

Привилегированные акции: размер мин. дивиденда гарантируется, и банк начисляет их и выплачивает.

Начисление дивиденда:

Д70801 (прибыль прошлого года) К60320 (П, расчеты по дивидендам за минусом налога), К60301 (П, расчет по налогам и сборам на сумму налога, удерженного с источника выплаты.

Перечисление налога в бюджет: Д60301 К30102

Отражение дивидендов, направленных на капитализацию:

· Акционерный банк: Д60320 К60322 (по лицевым счетам акционеров) + Д30208 К30102 + Д60322 К10207 (увеличениу УК) + Д30102 К30208.

· По банку в форме ООО: Д60320 К10208

Капитализация за счет НРП:

· Акционерный банк: Д10801(П) К60322. По К– зачисляются суммы прибыли, оставленной в распоряжении банка, по Д – списываются суммы при увеличении УК.

+Д30208 К30102 + Д60322 К10207 + Д30102 К30208

· По ООО: Д10801 К60208.

Увеличение УК за счет прироста стоимости имущества:

· По обеим банкам: Д60401 К10601 (доп. капитал).

Уменьшение УК: