Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по итогам каждого налогового периода (месяца) по всем операциям по реализации объектов и

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по итогам каждого налогового периода (месяца) по всем операциям по реализации объектов и по всем изменениям налоговой базы:

НДСисчисл. = НБ х Сндс.

Исчисленная сумма НДС предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов путем выделения соответствующей ставки и суммы налога отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.

Исчисление НДС из суммы выручки (В), полученной от реализации товаров (работ, услуг), включающей НДС, производится по формуле:

НДСисчисл. = В х Сндс: (100 + Сндс).

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет (НДСбюдж.), определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода (НДСисчисл.), и суммами налоговых вычетов (НДСвыч.):

НДСбюдж = НДСисчисл. - НДСвыч.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республика Беларусь и являющимися плательщиками НДС, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычетам подлежат:

- предъявленные плательщику суммы НДС (за исключением сумм налога, относимых на затраты и (или) стоимость объектов) при приобретении объектов вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ведение книги покупок осуществляется плательщиком), – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов «по отгрузке»;

- фактически уплаченные плательщиком суммы НДС (за исключением сумм налога, относимых на затраты и (или) стоимость объектов) при приобретении объектов либо при ввозе товаров на территорию Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (если ведение книги покупок осуществляется плательщиком) – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов «по оплате».

Пример. Фирма для производства продукции закупила материалы стоимостью 50 млн.руб.(без НДС). НДС, предъявленный поставщиком, оплачен полностью в сумме 10 млн.руб. и отражен в книге покупок. Отпускная стоимость произведенной и реализованной продукции (без НДС) – 120 млн.руб. Ставка НДС-20%. Значит, НДС, исчисленный и предъявленный покупателям продукции, составит 24,0 млн.руб. (120 млн.руб. х 20/100). НДС, включаемый в налоговые вычеты, составит 10млн.руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 14 млн.руб. (24 - 10). Выручка от реализации продукции = 144,0млн.руб. (120+24,0).

В книге покупок регистрируются расчетные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг) и оплату НДС по приобретенным ресурсам, товарам, работам, услугам (таблица 2). С 2010 года ведение книги покупок для получения налогового вычета не является обязательным (это право плательщика).

Таблица 2 - Образец заполнения книги покупок.

Дата приобре- тения и номер доку-мента	Дата оплаты и номер документа	Наимено- вание продавца	УНП продавца	Всего покупок, включая НДС	в том числе покупки, облагаемые налогом по ставке
20%	10%
Стои-мость покупок без НДС	Сум-ма НДС	Стои-мость покупок без НДС	Сум-ма НДС
					6а	6б	7а	7б
26.01.10г. Счёт-фактура по НДС № 0097934	28.01.10г. платёжное поручение № 5	ООО «Фирма «Новый век»»					-	-

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Вычеты сумм налога при реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь осуществляются только при наличии документального подтверждения фактического вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь. Срок предоставления подтверждающих документов – не позднее 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (указ Президента РБ от 14.04.2011 №142), а при реализации товаров в Российскую Федерацию и Казахстан – не позднее 180 дней с даты отгрузки (передачи) товара.

Если плательщик применяет различные ставки при исчислении НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то налоговые вычеты применяются в различном порядке. На практике применяются два метода распределения налоговых вычетов: 1) метод удельного веса, 2) метод раздельного учета (основан на информации бухгалтерского и налогового учета о суммах НДС, уплаченных при приобретении, ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав). Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается в приказе об учетной политике. При применении первого метода вначале рассчитывается удельный вес каждого вида оборота по реализации в общей сумме оборота по реализации отчетного периода, затем определяется сумма налоговых вычетов, приходящаяся на определенный оборот по реализации.

Пример. Организация в январе текущего года приобрела материалы и комплектующие на сумму 420 000 тыс. руб., в том числе НДС – 70000 тыс. руб.

За отчетный период организация имела следующие показатели:

1. сумма оборота по реализации, облагаемого по ставке 20 % - 2 400 000 тыс. руб.

2. сумма оборота по реализации, облагаемого по ставке 0 % - 600 000 тыс. руб.

3. сумма оборота по реализации, освобожденного от НДС - 400 000 тыс. руб.

Необходимо определить сумму налоговых вычетов, приходящихся на различные обороты.

Решение:

1. определим общую сумму оборотов по реализации = 2 400 000 + 600 000 + 400 000 = 3 400 000тыс. руб.;

2. определим удельный вес каждого вида оборотов по реализации

2.1 удельный вес освобожденных от налога оборотов = (400 000: 3 400 000) х 100 % = 11, 7647 %;

2.2 удельный вес оборотов по реализации, облагаемых по нулевой ставке =

= (600 000: 3 400 000) х 100 % = 17, 65 %;

3. определим налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, освобожденные от НДС = 70 000 х 11, 7647: 100 = 8235,29 тыс. руб.;

4. определим налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке = 70 000 х 17,65: 100 = =12355 тыс. руб.;

5. определим налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20 % = 70 000 – 8235,29 – 12355 =

= 49409,71 тыс. руб.

Порядок применения налоговых вычетов устанавливается Налоговым кодексом. Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщик НДС не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем налоговом периоде, зачету или возврату плательщику. Если разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком заявления на возврат НДС, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) этих сумм.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (предъявленные) при приобретении товаров, работ, услуг, основных средств, имущественных прав, вычитаются плательщиками в следующей очередности:

в первую очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 процентов;

в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке ноль (0) процентов;

в пятую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подпунктом 1.44 пункта 1 статьи 94 НК;

в шестую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями.

Не подлежат вычету суммы налога, относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов, освобождаемых от НДС, а также суммы налога, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь (НДСввоз), взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, определяется по формуле:

НДСввоз= (Тст + Тпошл +Ак*) х Сндс,

где Тст- таможенная стоимость ввозимого товара; Тпошл - сумма ввозной таможенной пошлины; Ак*- сумма акциза (для подакцизных товаров), исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по ввозимым товарам.

Пример:

декларируется ввозимый на территорию Республики Беларусь товар - вино натуральное виноградное:

код товара по ТН ВЭД ТС- 2204 21 800 0;

таможенная стоимость товара - 1125000 белорусских рублей;

подлежащая уплате сумма таможенной пошлины - 225000 белорусских рублей;

подлежащая уплате сумма акцизов - 125000 белорусских рублей;

ставка налога на добавленную стоимость - 20%.

Исчисление налоговой базы по товару, подлежащему обложению налогом на добавленную стоимость:

НБндс = 1125000 + 225000 + 125000 = 1475000 белорусских рублей.

Подлежащая уплате сумма налога на добавленную стоимость:

НДСввоз = 1475000 x 20% = 295000 белорусских рублей.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается по выбору плательщика (с 2011г. – независимо от размера валовой выручки плательщика НДС) - календарный месяц или календарный квартал.

Налоговая декларация (расчет) по НДС (далее - декларация по НДС) составляется нарастающим итогом с начала года и представляется в налоговый орган по месту регистрации плательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Заполнение декларации по НДС осуществляется на основании Инструкции, утвержденной постановлением МНС. В декларацию включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым наступил момент фактической реализациив отчетном периоде. Если момент фактической реализации не наступил, то оборот по реализации в декларацию по НДС не включается. В декларации по НДС производится расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за отчетный налоговый период, исходя из суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и суммы налоговых вычетов. Источниками информации для заполнения налоговой декларации по НДС являются:

-данные бухгалтерского учета, первичных учетных и расчетных документов о приобретении (ввозе) и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- данные книги покупок (если ведение книги покупок осуществляется плательщиком).

Уплата налога при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года. Уплата налога на добавленную стоимость по реализации объектов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата НДС по товарам, ввозимым в Республику Беларусь с территории государств - участников таможенного союза, производится импортером не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Уплата НДС по товарам, ввозимым в Республику Беларусь с территории третьих стран, производится импортером в белорусских рублях до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры.