2014-01-28
662
| № п/п | Состав расходов | Порядок признания расходов |
| Расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания | признаются в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Министров Украины | |
| Расходы (кроме подлежащих амортизации) на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников) | признаются расходы, осуществленные в порядке, установленном законодательством | |
| Расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью, расходы по начислению роялти и приобретению нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности | В состав расходов не включаются начисления роялти в пользу: 1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента и начислений за предоставление права пользования авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному (роялти не включается в расходы в полном объеме, если нерезидент имеет оффшорный статус или не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) платы за такие услуги, либо роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины); 2) юридического лица, которое освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает этот налог не по основной ставке. | |
| Расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случаях, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации; расходы на учебу и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или заграничных учебных заведениях (если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности) физических лиц (независимо от того, состоят ли они в трудовых отношениях с плательщиком налога), заключивших с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у налогоплательщика по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет; расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях. | В случае расторжения письменного договора (контракта), указанного во втором абзаце этого пункта, налогоплательщик обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на учебу и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов. В результате этого начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения налогового обязательства по налогу на прибыль, которое должен был бы уплатить налогоплательщик в установленный срок, если бы не пользовался указанной налоговой льготой, исчисленная к сумме такого налогового обязательства и рассчитанная за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода. Сумма возмещенных налогоплательщику убытков по такому соглашению (договору, контракту) не является объектом налогообложения в части, не превышающей суммы, на которые увеличен доход, уплаты дополнительного обязательства и пени. При возникновении расхождений между органом доходов и сборов и налогоплательщиком по части связи расходов на цели, обусловленные этим пунктом, с основной деятельностью плательщика налога спор решается на основании экспертного заключения центрального органа исполнительной власти в сфере образования. | |
| Любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога. Термин «обнародование» означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре либо другом документе обязательство продавца в отношении условий и сроков гарантийного обслуживания. | В обязательном порядке должен вестись учет покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию). Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяется Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей. | |
| Расходы на проведение рекламы | признаются в фактической сумме | |
| Любые расходы по страхованию рисков урожая, транспортировки продукции; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10% стоимости производства национального фильма); экологического и ядерного вреда, который может быть нанесен другим лицам; имущества налогоплательщика; объекта оперативного и финансового лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности | признаются в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любых расходов по страхованию сторонних физических или юридических лиц. Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения, то застрахованные убытки, понесенные в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в расходы за налоговый период, в котором понесены убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы за налоговый период их получения. | |
| Расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком либо являющихся членами руководящих органов, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как до места командировки и назад, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, прочие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и нахождения в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов. Сумма суточных определяется в случае командировки: - в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует визы (разрешения на въезд), - согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам; - в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), - согласно приказу о командировке и отметкам уполномоченного служебного лица Государственной пограничной службы Украины в загранпаспорте или заменяющем его документе. | признаются только при наличии документов, подтверждающих связь командировки с хозяйственной деятельностью (приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика, заключенного договора или контракта и т.п.) и удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов; счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе по бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и т.п. Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда их суммы включаются в счет в соответствии с законами страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия. В состав командировочных расходов относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки, а для командировок за границу – не выше 0,75 указанного размера. По запросу представителя органа доходов и сборов налогоплательщик обеспечивает за собственный счет перевод подтверждающих документов, изданных на иностранном языке. | |
| Расходы (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию объектов, которые находились на балансе и содержались за счет налогоплательщика по состоянию на 1 июля 1997 г., но не используются в целях получения дохода | К таким объектам относятся: детские ясли и сады; заведения среднего и среднего профессионально-технического образования и заведения повышения квалификации работников налогоплательщика; детские, музыкальные и художественные школы, школы искусств; спортивные комплексы, залы и площадки; помещения для организации питания работников; многоквартирный жилищный фонд; детские лагеря отдыха и оздоровления; учреждения социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых) |
В случае если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг происходит изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе пересчет в случаях возврата продавцу проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг), продавец и покупатель осуществляют соответствующий пересчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло изменение.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пересчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также проводится сторонами:
в отчетном периоде, в котором доходы и расходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете сторонами сделки – в случае признания сделки недействительной как таковой, которая нарушает публичный порядок, является фиктивной;
в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу, - в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.
В расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансированию природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, установленный Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им органом исполнительной власти либо другим органом, определенным законодательством Украины. Это не распространяется на электрическую и/или тепловую энергию при определении расходов, связанных с ее передачей и/или поставкой.
Расходы налогоплательщика на оплату стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых у нерезидентов, имеющих оффшорный статус, включаются в состав расходов с целью налогообложения прибыли в сумме, составляющей 85% стоимости этих товаров (работ, услуг) независимо от того, осуществляется ли их оплата (в денежной или иной форме) непосредственно либо через других резидентов или нерезидентов.
Оценка выбытия запасов проводится по методам, установленным П(С)БУ 9 «Запасы». Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия (идентифицированная себестоимость, средневзвешенная цена, метод ФИФО, оценка по нормативным затратам, цена продажи).
Не включаются в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли:
1) расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности;
2) платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т.п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные для выполнения этих договоров;
3) суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;
4) расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов);
5) расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации;
6) суммы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), которые приобретаются для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц;
7) расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;
8) дивиденды;
9) расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога;
10) стоимость торговых патентов, учитываемая в уменьшение налогового обязательства плательщика налога;
11) суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате налогоплательщиком;
12) расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица – предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица – плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации);
13) расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному (если нерезидент имеет оффшорный статус, услуги не включаются в расходы в полном объеме);
14) расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, если выполняется какое-либо из условий:
а) нерезидент имеет оффшорный статус;
б) нерезидент не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) платы за такие услуги.
