Условия возникновения права на налоговый кредит по НДС

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен.

Право на налоговый кредит по НДС возникает при соблюдении следующих условий:

1) налоговый кредит состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) в отчетном налоговом периоде в связи с:

- приобретением или изготовлением товаров (в том числе импортных) и услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;

- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, в целях дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право покупателя на налоговый кредит возникает независимо от того, начато ли использование в хозяйственной деятельности приобретенных товаров (услуг) и основных средств;

2) соответствующие товары (работы, услуги) будут использованы для операций, которые подлежат налогообложению;

3) затраты на оплату НДС подтверждены налоговой накладной установленной формы.

В случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Плательщики НДС, применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика НДС.

Основаниями для увеличения суммы налогового кредита без получения налоговой накладной являются:

1) поданное в налоговую инспекцию заявление с жалобой на поставщика (продавца), не предоставившего налоговую накладную, с копиями товарных чеков и других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога. Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой операции;

2) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику НДС за услуги связи, прочие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

3) надлежащим образом оформленный (с указанием налогового номера продавца) кассовый чек на общую сумму поставленных товаров (услуг) за день до 200 грн. без учета НДС, то есть до 240 грн. с НДС;

4) грузовые таможенные декларации для возмещения импортного НДС в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины. Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, считается налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода.

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований либо не подтвержденные таможенными декларациями.

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг, но не выше обычных цен).

В случае если приобретенные и/или изготовленные товары / услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, в налоговый кредит включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров / услуг в налогооблагаемых операциях. Эта доля представляет собой единый коэффициент, который рассчитывается как отношение объема налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к общему объему поставок налогооблагаемых и необлагаемых операций (без учета суммы НДС) за тот же предыдущий календарный год. Коэффициент используется на протяжении всего текущего календарного года.

Вновь созданные плательщики НДС, а также те, у которых в предыдущем году не было необлагаемых операций, рассчитывают долю по фактическим данным объемов по поставке налогооблагаемых и необлагаемых операций первого отчетного периода, в котором задекларированы такие операции. Этот расчет подается в орган доходов и сборов одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые операции.

В конце года производится перерасчет такого распределения с учетом фактических объемов операций. В случае снятия с учета плательщика НДС, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Пересчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования.

Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. При снятии с учета плательщика НДС корректировка отражается в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.

Распределение налогового кредита не производится в случае осуществления операций, связанных с реорганизацией юридических лиц, а также в случае поставки отходов и лома цветных и черных металлов, образовавшихся в ходе производственного процесса, при ликвидации основных средств и подобных операций.