Материально-производственные запасы являются составной часть оборотных активов организации. Наиболее общую формулировку понятия запасы дает своей книге «Логистика» Гаджинский А. М.: - «Материальные запасы» – это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления». На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов (таблица 45).
Запасы являются важной составной частью оборотных активов. Оборачиваемость запасов характеризует подвижность средств, которые предприятие вкладывает в создание запасов: чем быстрее денежные средства, вложенные в запасы, возвращаются на предприятие в форме выручки от реализации готовой продукции, тем выше деловая активность организации.
Показателями оборачиваемости запасов (как и других оборотных активов) являются:
|
|
- прямой показатель оборачиваемости
Оптимальное значение коэффициента оборачиваемости () в зависимости от сферы производственной деятельности фирмы может изменяться в пределах от 4 до 8. Высокие значения этого показателя считаются признаком финансового благополучия, т.к. хорошая оборачиваемость обеспечивает увеличение объемов продаж и способствует получению более высоких доходов. Вместе с тем, если этот коэффициент значительно превышает среднеотраслевые нормы, то ситуация должна быть подвергнута тщательному анализу. Это может означать, что материальные запасы недостаточны для устойчивого производства.
Наименование запасов | Характеристика |
Товарные | Запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути. |
Производственные | Цель создания запасов на предприятии – обеспечение бесперебойности производственного процесса между поставками продукции, а также в случаях непредвиденной задержки поставки или резкого роста спроса на изготавливаемую из данного сырья продукцию. |
Текущие | Запасы, целью создания которых является обеспечение непрерывности производственного (торгового) процесса между очередными поставками производственных запасов (выпусками партий готовой продукции). |
Страховые | Запасы, целью создания которых является снижение риска прерывания производственного (торгового) процесса в случае непредвиденных обстоятельств. |
Сезонные | Образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки. |
Таблица 1
|
|
- обратный показатель оборачиваемости (таблица 46).
Запасы играют большую роль и при оценке финансовой устойчивости и платежеспособности организации, в частности при определении коэффициента текущей ликвидности () и коэффициента обеспеченности собственными средствами (КОСС).
где – денежные средства предприятия;
Таблица 46
Показатель оборачиваемости | Формула | Характеристика |
1.прямой показатель оборачиваемости | (183) –выручка от реализации продукции (ден.ед.); – средняя за отчетный период величина анализируемой категории запасов (ден.ед.). | Коэффициент оборачиваемости запасов, который характеризует скорость обновления запасов предприятия (другими словами – количество оборотов денежных средств, вложенных в запасы, за отчетный период) |
2.обратный показатель оборачиваемости | (184) – число дней, за которое полностью обновляются запасы предприятия; – условный (финансовый) год, состоящий из 360 дней (12 равновеликих месяцев по 30 дней); (дни) | период оборота запасов |
– краткосрочные финансовые вложения;
– дебиторская задолженность;
– запасы.
Коэффициент текущей ликвидности или общий коэффициент покрытия дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств.
где – собственный оборотный капитал.
Обеспеченность запасов и затрат источниками финансирования является сущность финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость - это способность предприятия погашать свои обязательства и сохранять права владения предприятием в долгосрочной перспективе.
Таким образом, мы не можем не отметить весомого значения правильного управления запасами в общей системе управления и поддержания предприятия на соответствующем уровне ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.
Управление запасами заключается в решении двух основных задач:
- определение размера необходимого запаса, то есть нормы запаса;
- создание системы контроля за фактическим размером запаса и своевременным его пополнением в соответствии с установленной нормой.
Нормой запаса называется расчетное минимальное количество предметов труда, которое должно находиться у производственных или торговых предприятий для обеспечения бесперебойного снабжения производства продукции или реализации товаров.
Нормирование текущего запаса заключается в нахождении максимальной величины потребности производства в материальных ценностях между двумя очередными поставками. Данная потребность определяется как произведение среднесуточного расхода на интервал поставки:
где – текущий запас;
– среднесуточный расход материалов;
– интервал поставок, время между двумя поставками, дни.
В свою очередь среднесуточный расход находится путем деления общей потребности в материале на округленное количество календарных дней в плановом периоде:
где – соответственно годовая, квартальная и месячная потребности.
Интервал поставки часто определяется периодичность производства данного материала у поставщика. В таких случаях он будет равен, как правило, длительности перерыва в производстве данного материала у поставщика.
В тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство должны пройти соответствующую обработку создается технологический (подготовительный) запас.
Технологический (подготовительный) запас рассчитывается на основе нормативов времени для осуществления подготовительных операций, или на основании статистических данных и наблюдений за фактическими затратами времени на подготовку материалов к выдаче в прошлом периоде (хронометража).
|
|
Страховой запас определяется по формуле:
где: – страховой запас;
– среднесуточный расход материалов;
– время на отгрузку материала поставщиком;
– время транспортировки;
– время на приемку материала;
– время на подготовку материала к производству.
При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего запаса. В случае, когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%.
Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад.
Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:
где: – транспортный запас.
Величина сезонных запасов устанавливается по данным фактических условиях поступления и потребности материалов.
Таким образом, общая величина запасов на складе определяется по формуле:
где: – совокупный запас запаса материала;
– текущий запас;
– подготовительный (технологический) запас;
– сезонный запас;
– транспортный запас.
Таким образом, определив минимальное количество материальных ресурсов, которое должно постоянно находиться на складе менеджерам предприятия необходимо перейти к разработке системы контроля за состоянием запасов.
Материально-производственные запасы отражаются в отчетности в соответствии с правилом низшей из двух оценок:
- по себестоимости
- рыночной цене
Согласно общепринятым стандартам базой оценки материально-производственных запасов является себестоимость, под которой понимаются затраты на их приобретение. Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате колебания цен на товары, в связи с чем один и тот же вид товара может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость товаров, уже находящихся в переработке, и товаров, еще остающихся на складе. Чтобы снять эту проблему, в учете используется допущение, согласно которому последовательность, поступления запасов в переработку трактуется не как поток физических единиц товаров, а как движение их стоимостей.
|
|
В соответствии с этим подходом используются следующие методы оценки запасов:
- по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;
- по себестоимости последних по времени закупок — ЛИФО.
Метод оценки по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров — это учет их движения по фактической себестоимости. Для использования этого метода необходима физическая идентификация всех производимых закупок товарно-материальных ценностей, что достаточно сложно сделать в условиях крупносерийного производства. Это ограничивает возможности применения метода, несмотря на его точность, только теми компаниями, которые либо выполняют специальные заказы на производство какой-либо продукции, либо совершают операции со сравнительно небольшими партиями дорогостоящих товаров, таких, как ювелирные изделия, автомобили, мебель и др.
Оценка запасов по средней себестоимости основана на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результата компенсируется простотой и объективностью вычислений.
Оценка запасов по методу ФИФО основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в какой они закупаются предприятием, т.е. запасы, которые первыми поступают в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования материалов.
При расчетах применяется формула:
(191)
где: — стоимость израсходованных материалов;
— остаток материалов на начало периода;
— стоимость поступивших материалов за период;
— остаток материалов на конец периода.
Далее остатки материалов на конец периода оцениваются по цене последней закупки:
(192)
где — количество материалов на конец периода в натуральном измерении;
— цена последней закупки.