Определение налоговой базы
Согласно ст. 338 НК РФ налоговая база НДПИ определяется:
- налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому;
- применительно к каждой налоговой ставке в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо для которых налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента.
Существуют два способа определения налоговой базы:
1) как стоимости добытых полезных ископаемых - по общему правилу (338 НК РФ и ст. 340 НК РФ);
2) как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче:
- попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- нефти (ст. 338 НК РФ, ст. 339 НК РФ и ст. 342 НК РФ).
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 НК РФ.
Применение конкретных единиц массы или объема, в которых измеряется количество полезного ископаемого, зависит от вида полезного ископаемого.
|
|
В тоннах измеряется количество твердых полезных ископаемых, нефти и газового конденсата.
В килограммах и граммах – количество драгметаллов.
В объемных единицах (м3, 1 тысяча м3) – природный газ, подземные воды, строительное сырье (песок, строительный камень, известняк и пр.).
Количество добытых полезных ископаемых определяется на основании данных геолого-маркшейдерского учета, а также отраслевого учета добычи полезного ископаемого. (Маркшейдерия – раздел горной науки, изучающий формы и размеры месторождений полезных ископаемых).
Согласно ст. 339 НК РФ существуют два метода определения количества добытых полезных ископаемых:
1) прямой, когда количество добытых полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных средств и устройств;
2) косвенный, который используется, если невозможно применить прямой, и заключается в том, что количество добытых полезных ископаемых определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.
В соответствии со ст. 339 НК РФ метод определения количества добытых полезных ископаемых:
- подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика;
- применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;
- подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого:
|
|
- в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого;
- содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде, если минеральное сырье было реализовано и (или) использовано до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
Технологический процесс определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя:
1. операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь);
2. комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества (например, операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта и др.).
В соответствии со ст. 7 Закона РФ «О недрах» в случае разногласий с налогоплательщиком по определению технологического процесса налоговый орган вправе запросить у органов государственного горного надзора заключение о соответствии принятого комплекса технологических операций указанным в проекте разработки месторождения.
Общее количество добытого полезного ископаемого состоит из двух элементов:
1) собственно добытого полезного ископаемого, извлеченного из недр или отвалов (отходов, потерь) – это количество полезного ископаемого, выданного из недр на поверхность (а при открытых работах – вывезенного из карьера). В этот показатель включаются полезные ископаемые, добытые как при промышленной добыче, так и при добыче, сопутствующей разведке либо при проведении работ по геологическому изучению недр;
2) полезных ископаемых, потерянных в недрах, – представляет собой разницу между количеством погашенных в недрах запасов полезных ископаемых и количеством добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении технологического процесса по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения.
По своему составу фактические потери полезных ископаемых представляют собой:
- часть балансовых запасов, не извлеченную из недр при разработке месторождения,
- полезные ископаемые, добытые и направленные в породные отвалы, оставленные в местах складирования, погрузки, первичной обработки (подготовки), на транспортных путях горного производства,
- для случаев добычи нефти и газа – потери при подготовке извлеченных из недр нефти и газа.