Налоговая ответственность

Условия налогообложения бизнеса

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов пред­полагает, что определены:

1. условия возникновения и прекращения обязательства по уплате налогов;

2. порядок и условия исполнения налогоплательщиком обя­занности по уплате налога;

3. действия налоговых органов при неисполнении или не­надлежащем исполнении обязанностей налогоплательщиком;

4. порядок взыскания налоговыми органами налогов и сбо­ров, а также пеней при невыполнении налогоплательщиками обя­занности по уплате налогов.

Обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сбо­ров считается выполненной с момента предъявления в банк по­ручения на уплату налогов и сборов при наличии достаточной суммы денежных средств на счете налогоплательщика. При уплате наличными налог считается уплаченным с момента вне­сения денег в банк, кассу органа местного самоуправления либо организации связи. Характеристика и порядок определения каждого элемента налогообложения в отношении каждого на­лога регламентируется Налоговым кодексом РФ. Характерис­тика основных видов налогов (по элементам), взимаемых с коммерческих организаций в сфере промышленного производ­ства, приведена в табл. 12.2.

Налоговым правонарушением является противоправное (в на­рушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответствен­ность. При нарушении налогового законодательства налогоплательщик может нести административную, уголовную и эконо­мическую ответственность (в виде уплаты финансовых санкций). Административная ответственность устанавливается Кодексом РФ об административных правонарушениях. В Кодексе установ­лена ответственность должностных лиц предприятия (руководи­теля и главного бухгалтера) за нарушения, аналогичные тем, за которые Налоговый кодекс предусмотрел ответственность для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпри­нимателей.

Уголовная ответственность должностных лиц предприятия предусмотрена ст. 199 Уголовного кодекса РФ, введенного в действие с 1997 г. Уголовный кодекс предусматривает наказание должностных лиц организаций за уклонение от уплаты налогов вследствие включения в бухгалтерские документы заведомо ис­каженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения в крупном размере[2]. Наказа­ние предусматривает либо лишение права занимать определен­ные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до трех лет. При неоднократном на­рушении предусмотрено наказание лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Экономическая (финансовая) ответственность предприятий в виде уплаты штрафных санкций за нарушения действующего налогового законодательства установлена Налоговым кодексом РФ. Если нарушение налогового законодательства выявлено са­мим налогоплательщиком или в ходе аудиторской проверки от­ражено в бухгалтерском учете и отчетности и сумма выявленной недоплаты (недоимки) по налогам перечислена в бюджет, то штрафные санкции на налогоплательщика не налагаются. Дей­ствующие нормативные документы не исключают также возмож­ности внесения предприятием исправлений в данные бухгалтер­ского учета даже в ходе проведения документальной проверки предприятия налоговыми органами.

[1] Термины «региональный» и «местный» используются в налоговом законодательстве в следующих значениях: региональный - относящийся к субъекту Федерации (республике в составе России, краю, области, городам Москве или Санкт-Петербургу, автономной области, автономному округу); местный – относящийся к городу (в том числе к Москве и Санкт-Петербургу) либо району в субъекте Федерации (кроме районов в Москве и Санкт-Петербурге).

[2] Уклонение от уплаты налогов с организаций признается в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 мини­мальных размеров оплаты труда.