Виды аудиторов и аудиторских услуг

Целью данного стандарта является установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении службы внутреннего аудита.

В данном стандарте определены: масштаб и задача службы внутреннего аудита, взаимосвязь между службой внутреннего аудита и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка службы внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координация, оценка и тестирование работы службы внутреннего аудита.

Выделим основные положения из этого стандарта.

Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние, если таковое имеет место, на внешние аудиторские процедуры.

Внешний аудитор должен получить достаточное понимание внутренней аудиторской деятельности, помогающее при планировании аудита и разработке эффективности аудиторского подхода.

В ходе планирования аудита внешний аудитор должен выполнить предварительную оценку функции службы внутреннего аудита, когда, по его мнению, ее работа может иметь значение для внешнего аудита финансовой отчетности в конкретных областях аудита.

При получении понимания и выполнении предварительной оценки функции службы внутреннего аудита важными критериями являются: организационных статус, сфера функций, техническая компетентность, должная профессиональная тщательность.

Если внешний аудитор намеревается использовать конкретную работу службы внутреннего аудита, то он должен оценить и протестировать эту работу для того, чтобы подтвердить ее адекватность целям внешнего аудитора.

В соответствии с международной практикой всех аудиторов можно подразделить на следующие виды аудиторов:

· внешние, или независимые, аудиторы;

· внутренние аудиторы;

· государственные аудиторы.

Независимые (внешние) аудиторы никогда не являются владельцами или сотрудниками организации, которая приглашает их для проведения аудита), а также не имеющие родственных связей с представителями ее руководства, не участвовавшие (даже косвенно, например, как держатель акций) в ее хозяйственной жизни, хотя получают вознаграждение от клиента за свою работу. В условиях рынка такие аудиторы чаще всего осуществляют аудит финансовой отчетности.

В 30-е годы в США появились новые специалисты, которые проверяли деятельность компании, служащими которых они являлись. Подобная форма контроля или самоконтроля, получила затем широкое распространение в Западной Европе и Японии. В большинстве случаев внутренний аудитор, функции которого вышли за рамки финансовой проверки принимает участие в решении вопросов управления и экономической политики компании, как специалист, обладающий высоким уровнем квалификации, имеющий по статусу достаточно широкие полномочия и, как правило, входящий в совет директоров компании.

Внутренне аудиторы служат на том предприятии, где проводят аудит. Весь объем работы и должностные инструкции целиком и полностью зависят от указаний руководства фирмы.

Задача внутренних аудиторов состоит в помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности. Основная функция внутренних аудиторов состоит в проверке структуры внутреннего управления организации и оценки ее адекватности и эффективности. Выполняя эту функцию, внутренние аудиторы часто проводят оперативный аудит, который включает как финансовые проверки, так и проверки на соответствие.

Внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих структур фирмы. Они предоставляют головной фирме, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемого объекта.

Однако вряд ли внешние пользователи информации будут довольствоваться той информацией, которая проверена и выработана внутренними аудиторами, из-за отсутствия у последних независимости. Это отсутствие и является главным отличием внутренних аудиторов от аудиторов внешних.

Независимость внутренних аудиторов определяется их статусом в организации, т.е. их функцией и подчинением, а также их объективностью. Создавая отдел внутреннего аудитора, руководство компании должно с самого начала определить степень независимости. При этом надо иметь в виду, что это решение не простое, и от него во многом зависит эффективность работы внутренних аудиторов. Во-первых, абсолютная независимость внутренних аудиторов вряд ли достижима, поскольку внутренние аудиторы являются сотрудниками компании и их профессиональный и карьерный рост зависит от руководства кампании. Во-вторых, уровень организационной независимости отдела внутреннего аудита оказывает непосредственное влияние на объективность внутренних аудиторов. Кроме того, тип организации подчиненности отдела внутреннего аудита (финансовому директору подразделения, директору компании по внутреннему аудиту, Президенту или Правлению) влияет на отношение к его рекомендациям руководителей разных уровней. В стандартах внутреннего аудита сказано, что независимость внутреннего аудитора – это возможность свободно и объективно выполнять возложенные на него обязанности и беспристрастно выражать свое мнение. Независимость достигается с помощью организационного статуса отдела внутреннего аудита. При этом директор службы внутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить независимость действий аудиторов (включая доступ к любой информации) и принять адекватные меры по выполнению аудиторских рекомендаций. Под объективностью же понимается способность аудитора добросовестно и непредвзято выполнять свою работу и ясно выражать и отстаивать свое мнение, не подстраивая его под мнение вышестоящих руководителей. В различных компаниях вопрос о независимости внутреннего аудитора решается по разному.

В России в 2000 году внутренние аудиторы создали свое профессиональное объединение – Институт Внутренних Аудиторов (ИВА). Это некоммерческая организация, ставящая своими целями развитие и популяризацию профессии внутреннего аудитора, распространение и поддержание стандартов профессиональной деятельности. ИВА дает возможность внутренним аудиторам общаться с коллегами, обмениваться опытом и знаниями, повышать свой профессиональный уровень. Возможно в ближайшем будущем и в Казахстане появление своего профессионального объединения внутренних аудиторов.