Профессиональный скептицизм

Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий

К правилу (стандарту) N 13

Приложение N 2

Факторы риска, связанные со средствами контроля

Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению

Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов

К этим факторам риска относятся:

обращение крупных сумм наличных денег;

особенности материальных запасов (например, сочетание небольшого размера с высокой стоимостью или повышенным спросом);

существование легко реализуемых активов (например, денежных документов на предъявителя или драгоценных камней);

наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков определения владельца.

К этим факторам риска относятся:

отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства аудируемого лица (например, неоправданно редкие проверки удаленных мест ведения хозяйственной деятельности);

отсутствие надлежащих процедур отбора и проверки кандидатов на замещение должностей, предполагающих доступ к активам, подверженным присвоению;

отсутствие порядка в системе учета активов, подверженных присвоению;

отсутствие надлежащего распределения обязанностей между ответственными сотрудниками или проведения регулярных независимых проверок;

отсутствие соответствующей системы авторизации (разрешения и утверждения) руководством аудируемого лица хозяйственных операций (например, совершения покупок);

недостаточная охрана и/или отсутствие средств, надежно препятствующих физическому доступу к денежным средствам, товарно-материальным запасам или основным средствам;

отсутствие своевременного и надлежащего документирования операций;

неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими основные контрольные функции.

В настоящем приложении приведены примеры возможной реакции аудитора на оценку риска существенных искажений, являющихся результатом как недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и присвоения активов. Аудитор руководствуется профессиональным суждением при отборе процедур аудита, которые можно считать надлежащими в данных обстоятельствах. Приведенные в настоящем приложении процедуры являются рекомендательными и могут быть ни самыми подходящими, ни необходимыми в каждом конкретном случае.

Профессиональный скептицизм предполагает:

дополнительное внимание при выборе характера и объема первичной документации, изучаемой в ходе проверки существенных хозяйственных операций;

дополнительное внимание к разъяснениям и заявлениям руководства аудируемого лица относительно существенных аспектов.