Оценка аудитором риска средств внутреннего контроля

Оценка аудитором неотъемлемого риска

Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу

К правилу (стандарту) N 16

Приложение N 2

Число элементов генеральной совокупности

Необходимая степень доверия аудитора

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результаты отобранной совокупности являются реально показательными с точки зрения действительной частоты появления ошибок в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем выборки.

При большой генеральной совокупности действительный ее объем оказывает лишь незначительное влияние на объем отобранной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу, должны рассматриваться вместе.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Фактор │ Влияние на объем выборки │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска │увеличение объема │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего контроля │увеличение объема │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Большее использование других аудиторских процедур проверки по│уменьшение объема │

│существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки│ │

│подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение│увеличение объема │

│риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка│ │

│отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь│ │

│место) │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение значения общей ошибки, которую аудитор готов признать│уменьшение объема │

│допустимой (допустимая ошибка) │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в│увеличение объема │

│генеральной совокупности (ожидаемая ошибка) │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Стратификация генеральной совокупности там, где это уместно │уменьшение объема │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение числа элементов генеральной совокупности │ничтожно малое влияние │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

Чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Более высокий неотъемлемый риск предполагает, что для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня необходим менее высокий уровень риска необнаружения. Меньший риск необнаружения может быть обеспечен путем увеличения объема отобранной совокупности.

Чем выше оценка аудитором риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Например, оценка риска средств внутреннего контроля как высокого показывает, что аудитор не может в значительной степени полагаться на эффективное действие средств внутреннего контроля применительно к конкретной предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, в целях уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитору необходимо обеспечить низкий уровень риска необнаружения, и он будет в большей мере полагаться на аудиторские процедуры проверки по существу. Чем больше аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу (то есть чем ниже риск необнаружения), тем больше должен быть объем отобранной совокупности.