Учет затрат по кредитам и займам

Учет займов.

Раздел 11. Учет кредитов и займов.

При недостатке собственных средств организации привлекают в оборот банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит – это денежные средства, выданные банком на определенный срок, под определенный процент и под гарантии или под залог.

Банки имеют лицензии на осуществление кредитных действий.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим в форме отсрочки платежа за проданные товары, ценные бумаги и не имеют лицензии на предоставление денежных кредитов.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и кредитным договором.

Учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/01.

Организации могут привлекать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций или облигаций предприятия, или денежных средств в отдельных случаях под векселя и другие обязательства. Выдача займов у заимодавца учитывается как финансовые вложения на сч.58, проценты на сч.91 как операционные и на них начисляется НДС 91- 68.

У заемщика на счетах 66 или 67.

Затраты, связанные с обслуживанием кредитов и займов включают:

- проценты по кредитам и займам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; (под дисконтом применительно к обращению векселей понимается разница между суммой в векселе и суммой полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным в ин.валюте и образующихся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам, производимым заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, относятся:

- оказание заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществление копировально-множительных работ;

- оплата налогов и сборов, предусмотренных законодательством:

- проведением экспертиз;

- услуг связи и другие затраты.

Дополнительные затраты учитываются в отчетном периоде, в котором были произведены. Предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность (76) с последующим отнесением на операционные расходы в течение срока погашения заемных обязательств.

В зависимости от цели поученных кредитов выделяются особенности по кредитам для предоплаты МПЗ и других ценностей, работ, услуг и приобретению инвестиционных активов.

В первом случае они учитываются (до поступления ценностей) как дебиторская задолженность, а после поступления на операционные расходы.

При приобретении амортизируемых инвестиционных активов дополнительные расходы включают в стоимость актива и погашаются посредством амортизации.

Если начисление амортизации не предусмотрено, то расходы сразу относят на счет 91.

Проценты по просроченным кредитам и займам для целей налогообложения не принимаются.

Начисленные к оплате проценты принимаются по ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной на три пункта или в 1.1 р.б.

По кредитам в ин. Валюте процент начисляется по ставке ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта.

Исходя из срока погашения кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные. Для их учета предусмотрены пассивные счета № 66 и 67.

Полученные ссуды отражают по к-ту 66 (67) и д-ту 51,52,55.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копии учредительных документов, необходимых расчетов и отчетности, подтверждающих реальность погашения кредита.

Проценты за кредит отражаются как операционные расходы, а в налоговом учете как внереализационные. И те и другие учитываются по Д-ту 91 К-ту 66 (67). Перечисление банку кредитов и процентов Д-т 66(67) К-т 51,52,55.