Учёт в США и англоязычных странах

В конце XIX века в Америке появился бухгалтер с мировым именем, один из создателей научной бухгалтерии Чарльз Эзра Шпруг (1842 – 1912). Серия его статей, изданная под общим названием «Алгебра счетов» (1880), признана классической, а книга «Философия счетов» (1908) – фундаментальной. Шпруг показал своим англоязычным коллегам важность и полезность абстактного изложения бухгалтерских идей.

Модель Шпруга считается исходной точкой современной теории бухгалтерского учёта, однако она получила две интерпретации. Первая принадлежит персоналистической школе, вторая – институалистской. Их расхождения связаны с трактовкой счетов «Капитал» и «Прибыли и убытки». Те, кто считал, что счёт «Капитал» отражает кредиторскую задолженность предприятия его собственнику, утверждая, что весь актив баланса равен требованиям сорбственников, принадлежали к персоналистическому направлению, те, кто не отождествлял капитал с кредиторской задолженностью, относились к институалистскому направлению.

Самым существенным обстоятельством в организации бухгалтерского учёта США является деление его на финансовый и управленческий. Управленческий учёт был создан инженерами и технологами, но получил современную форму благодаря трудам бухгалтера Роберта Антони.

Главным в управленческом учёте стал учёт затрат. Его создателем можно считать Александра Гамильтона Чёрча (1901). Он привнёс в учёт проблему определения состава затрат, но основная заслуга американских бухгалтеров связана с возникновением четырёх основных методов учёта затрат калькулирования готовой продукции: стандарт-костс; директ-костинг; центры ответственности и АВС-метод.

Стандарт-костс разработал инженер-путеец Гаррингтон Эмерсон (1853 – 1931). Цель стандарт-костс – получение информации не вообще, а только ориентирующей администрацию. Основная идея заключается в том, что расходы должны фиксироваться до того, как их осуществили. Все расходы нормируются заранее, нормы устанавливаются предельные для данных условий. Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в хозяйственном процессе.

Стандарт-костс позволяет определить потенциальную производительность предприятия, выявить неиспользованные резервы. Основные положения стандарт-костс:

1) все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);

2) увеличение или уменьшение при сравнении действительных расходов должно быть расчленено по причинам.

Взгляды Эмерсона были осмыслены и описаны бухгалтером Чартером Гаррисоном в 1931 году. Они оказали влияние на развитие учёта как в Америке, так и в Европе и дожили до наших дней.

Директ-костинг был предложен в 1923 году Джоном Морисом Кларком. Развил его идеи в 1936 году Джонатан Харрис и создал учение директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Но только с 60-х годов директ-костинг стал преобладающим методом учёта затрат. Сущность его заключается в делении издержек на две группы:

1) переменные (варьирующие);

2) постоянные (фиксированные).

Основу учёта себестоимости составляют только переменные издержки. Косвенные расходы исключаются из себестоимости, так как они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени.

Центры ответственности предложены Джоном А. Хиггинсом, метод заключается в определении степени ответственности соответствующих лиц за финансовые результаты своей работы. Учение о центрах ответственности – новая психологическая трактовка учёта, направленная на организацию поведения администраторов.

АВС-метод (Activity Based Costing), предложенный Р. Капланом, совершенно по-новому понимает объект калькулирования. Затраты распределяются по производственно-управленческим функциям. Предприятие рассматривается как набор ра­бочих операций, определяющих его специфику. В процес­се работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. При применении ABC-метода определяется перечень и последовательность работ на пред­приятии путём разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчётом потреб­ления ресурсов.