Научные дискуссии 30-х годов

Бухгалтерский учёт в годы новой экономической политики

(1921 – 1929)

Новая экономическая политика (нэп) возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Формирование учётных принципов в это время имело огромные последствия для дальнейшего развития и становления бухгалтерского учёта в нашей стране. В это время проявили себя выдающиеся учёные, известные ещё до революции: Р.Я. Вейцман, Н.А. Блатов, Н.С. Помазков, И.Р. Николаев и особенно А.П. Рудановский и А.М. Галаган [7, 52, 54].

Р.Я. Вейцман (1870 – 1936) – последовательный сторонник немецкой школы, пропагандист идей Шера, Кальмеса, Герстнера, Никлиша, он как никто другой отстаивал и насаждал балансовую теорию двойной записи.

Н.А. Блатов (1875 – 1942) не имел никакого официального образования, он попал из деревни в город и оказался в поле зрения одного из выдающихся бух­галтеров того времени Е.Е. Сиверса, который, открыв в мальчике уни­кальный талант – красивый почерк, отдал много сил образованию своего подопечного. К революции Н.А. Блатов был уже известным учёным и педагогом, много пи­сал, а после революции его крестьянское происхождение помогло ему сменить в Институте народного хозяйства им. Ф. Энгельса А.М. Вольфа. К чести Блатова, он продолжил и приумножил тради­ции школы А.М. Вольфа и много сделал для развития учения своих предшественников и учителей.

Н.С. Помазков (1889 – 1969) по образованию он был коммерческим инженером (окончил Киевский коммерческий институт), но в 20-е годы получил должность главного бухгалтера Петроградского табачного треста. Блатов пригласил его лектором с почасовой оплатой, и вскоре все заметили, что Помазков читает лекции не хуже Блатова, хотя и отличается рез­костью. Помазков был широко образованным человеком, хорошо знал французский и немецкий языки. Он не признавал того, чему учил Блатов. Для Помазкова, как и для представителей московской школы, баланс был главной и определяющей категорией бухгалтерского учёта (это словосочетание возникло в середине 30-х годов). Счета – это толь­ко части, элементы баланса.

И.Р. Николаев (1877 – 1942) – ученик П.Б. Струве, дал наиболее полное описание проблемы реальности баланса. В 1930 г., после ликвидации Института народного хозяйства, он ста­нет заведующим кафедрой в Ленинградском финансово-эконо­мическом институте.

А.П. Рудановский (1863 – 1934) – сын безземельного украинского шляхтича, математик по образованию, всю жизнь проработал бухгалтером железных дорог, а потом долгие годы – главным бухгалтером Московской городской управы. В советское время занимал должности главных бухгалтеров в различных трестах. С его точки зрения, при нэпе возродился подлинный учёт, который освободился от старой вульгаризации. А.П. Рудановский создал совершенно новое учение о предмете и методе счетоведения.

Более влиятельным человеком оказался ученик Рудановского – А.М. Галаган (1879 – 1938), который в теории не был последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. В 1916 году он описал итальянский опыт, в 1928 году создал оригинальную целостную концепцию учёта, в 1930 году – попытался создать диалектико-материалистическую теорию бухгалтерского учёта, в 1939 году вышло посмертное издание, переполненное сносками и пояснениями А.Ш. Маргулиса и С.К. Татура. Труды А.М. Галагана, написанные после 1929 года, не представляют почти никакой ценности.

А.М. Галаган развил идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как объекта счетоводства. Впоследствии бухгалтеры, разделявшие взгляды А.М. Галагана, обвинялись в «галагановщине». А.М. Галаган, предчувствуя травлю, пытался трансформировать учение, но его заставили каяться за все свои идеи. Галагана критиковали, выражаясь в непристойной форме, что было направлено исключительно на его моральное и научное уничтожение.

В начале 1929 года стали появляться намёки на то, что люди, возглавлявшие учёт, проповедуют что-то не то. Первым выступил в журнале «Большевик» в 1931 году чешский коммунист Э. Кольман. Многие бухгалтеры подхватили идею о травле лучших, которых обвинили в приверженности капитализму. Больше всех досталось Галагану и Рудановскому. Над Галаганом был устроен показательный общественный суд, ему была запрещена педагогическая работа, не дожив до шестидесяти лет, он умер.

Застрельщиками травли великих были люди бухгалтерского дна, это сразу сказалось на теории и практике учёта, которые стали стремительно деградировать. Всё лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. Среди бухгалтеров появились карьеристы (Ласкин, Глейх, Гегечкори и др.), которые, пробивая дорогу себе, ошельмовывали лучших, сочиняли политические доносы. Главным выводом в 30-е годы из всего происходящего стало утверждение о принципиальных различиях между капиталистическим и социалистическим учётом.

В 1936 году Вейцман выдвинул идею о создании единого социалистического учёта. Его книга «Курс учёта» подводила итог развитию бухгалтерского учёта за первые двадцать лет Советской власти.

На практике идея единого народнохозяйственного учёта привела к оттоку квалифицированных кадров, за дело взялись дилетанты, в результате чего вместо действительного учёта получился отчётный хаос. Отчётность страдала дефективностью, цифры были потолочными, а планы, на них построенные, оказывались нереальными. Месячная отчётность в 1937 году включала 31 форму с 1436 показателями.

С начала 30-х годов в стране был уничтожен хозрасчёт, вся работа сводилась к сочинению бухгалтерами разных сводок. Им приходилось выводить прибыль там, где её не было.

Забвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимания к технике регистрации фактов хозяйственной жизни. Первым пропагандистом учёта на карточках ещё в начале века был замечательный бухгалтер С.В. Мыльников. После революции за карточки выступили Амосов и Мнюх (последний именовал себя красным бухгалтером). Вскоре после революции Амосов и Савич сделали попытку учесть всё имущество Петроградской губернии (чрезучёт) в картотеке в более чем миллион карточек (1921). Эту картотеку вели 40 человек, причём утверждалось, что справка о движении ценностей любого наименования могла быть выдана в течение двух минут. Достоверность данных была сомнительна [52].

Применение карточек, связанное с употреблением специальных аппаратов, облегчающих копирование, получило название копиручёта. Особенно развивалась форма дефинитив. Незадолго до Великой Отечественной войны копиручёт перестали практиковать, но его регистры в форме карточек утвердились в хозяйственном учёте.

С 30-х годов в учёте начинает складываться контрольно-шахматная форма счетоводства, которая получила в 1946 году название мемориально-ордерной и стала обязательной. В мемориально-ордерной форме стали широко применять накопительные ведомости. Для однородных операций открывалась отдельная ведомость. По истечении месяца в ведомостях подводили итоги и на их основе составляли мемориальные ордера, где указывалась корреспонденция счетов. Если операция носила единичный характер, то мемориальный ордер выписывали непосредственно по первичному документу, после регистрации мемориальных ордеров в хронологическом порядке в журнале делали записи оборотов в Главной книге.

Унификация хозяйства, сосредоточение всей собственности в руках государства приводили к требованиям стандартизации учёта, применения единых правил и методик. С начала 30-х годов возникают планы счетов наркоматов, создаются отраслевые планы счетов, которые не только содержат обязательную для всех предприятий отрасли счётную номенклатуру, но и полностью определяют правила регистрации хозяйственной жизни, а в некоторых случаях и регламентируют их. Первый типовой отраслевой план счетов для промышленности был утверждён 9 октября 1940 года. В 1949 году он был пересмотрен, а 4 ноября 1954 года был утверждён новый типовой план счетов промышленности.