2018-03-09
104
При упрощенной системе налогообложения (УСН) индивидуальные предприниматели платят один налог и освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:
налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от ПД (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ);
налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления ПД (исключения см. в п. 4.9.5);
налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Не вправе применять УСН:
ИП, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки;
ИП, средняя численность работников которых за отчетный период превышает 100 человек;
ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);
ИП, не уведомившие о переходе на другие системы налогообложения в установленные НК РФ сроки;
ИП – арбитражный управляющий за осуществление регулируемой Законом о банкротстве профессиональной деятельности;
ИП - участники простого товарищества или заключившие договор управления имуществом (эта норма касается только ИП, применяющих объект налогообложения "доходы").
ИП, перешедшие на уплату ЕНВД или патента (при применении ПСН) для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
В соответствии со ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка УСН устанавливается в размере 6% от доходов.
Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков, а в случаях, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ, - налоговая ставка в размере 0%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка УСН устанавливается в размере 15 % от этойразницы. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки на “доходы минус расходы” в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков.
Для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов с 01.01.2016 по 31.12.2020, и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, выбравших объект налогообложения как в виде доходов, так и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0%.
Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы” уплачивает минимальный налог в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Кроме того, этот минимальный налог уплачивают ИП, которые по итогам года получили убыток. Размер минимального налога не изменяется при применении дифференцированных налоговых ставок, установленных в регионах.
В соответствии с Законом Санкт – Петербурга от 06.2015 № 379-72 на территории Санкт-Петербурга для ЮЛ и ИП, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» устанавливается налоговая ставка в размере 7 % ( действует до 1 января 2021 года).
Законом Санкт-Петербурга от 03.06.2015 № 329-62 на территории Санкт-Петербурга с 1 января 2016 года установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для ИП, применяющих УСН, отвечающих одновременно следующим условиям:
впервые зарегистрированных в качестве ИП с 1 января 2016 года;
осуществляющих виды экономической деятельности, предусмотренные разделомС "Обрабатывающая промышленность" ОКВЭД 2;
средняя численность наемных работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству, не превышает 15 человек.
В Ленинградской области в соответствии с ом от 20.07.2015 № 73-оз установлена ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5% (действует до 1 января 2021 года). Налоговая ставку в размере 0 процентов для ИП, указанных в п. 4 ст. 346.20 НК РФ и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и(или) научной сферах, согласно приложению указанному областному закону.
Если ИП, применяющий УСН, осуществляет деятельность в различных регионах, где действует разные налоговые ставки для объекта налогообложения «доходы минус расходы», при исчислении единого налога ИП обязан применить ставку, установленную в том регионе, где ИП состоит на учете.
Налогообложению при УСН подлежат доходы ИП, полученные из источников как в РФ, так и за пределами РФ. Международные соглашения по вопросам предотвращения двойного налогообложения на УСН не распространяются.
В общую сумму доходов налогоплательщика при УСН не включаются доходы, полученные в виде дивидендов (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Регламент применения УСН:
применение УСН носит уведомительный характер;
ИП, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства ИП не позднее 31 декабря предшествующего года;
вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (в этом случае ИП признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе);.
ИП, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения; они вправе это сделать с начала календарного года, уведомив налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения;
при подаче уведомления о переходе на УСН налогоплательщик должен самостоятельно определить объект налогообложения, в соответствии с которым будут облагаться его доходы и расходы (право выбора не предоставлено только налогоплательщикам, являющимся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом: они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов);
выбранный объект налогообложения нельзя менять в течение года, при смене объекта налогообложения с начала нового налогового периода необходимо уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года;
при прекращении деятельности, по которой применялась УСН, ИП должны уведомить налоговый орган не позднее 15 дней с даты прекращения такой деятельности;
ИП, которые перестали быть налогоплательщикам ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по ЕНВД;
если по итогам налогового периода доходы ИП не превысили предельного размера, такой налогоплательщик вправе продолжить применение УСН в следующем налоговом периоде;
ИП, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН;
в случае прекращения ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения в налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ИП, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.
Приперехода на УСН для ИП не установлено ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств. Но с 2017 году лимит доходов по итогам отчетного (налогового) периода для продолжения применения УСН увеличивается до 150 млн руб. (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). При этом ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, на котором допущено указанное превышение.
К доходамИП, применяющегоУСН, имущественныеналоговыевычеты по налогу на доходыфизическихлицнеприменяются.
. С 2017 года на налоговые каникулы смогут рассчитывать только те зарегистрированные ИП, кто при применении УСН выберет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Применение УСН можно совмещать с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах: с ЕНВД и ПСН (ст. 346.11 НК РФ).
В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде ЕНВД и УСН одновременно применяться не могут.
По одному виду деятельности, осуществляемому в разных муниципальных районах или на территории разных районов городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, предприниматель может осуществлять совмещение УСН и ЕНВД (письма Минфина России от 09.08.2013 № 03-11-11/32275, от 24.07.2013 № 03-11-11/29241).
При совмещении УСН и ЕНВД доходы, полученные в рамках разных специальных режимов, для целей применения ограничения по УСН не суммируются, т.е. не превышать 150 млн. руб. (проиндексированные на соответствующий коэффициент-дефлятор) должны только доходы от УСН.
В случае если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного законом (150 млн. руб., проиндексированные на коэффициент-дефлятор), учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В то же время при совмещении УСН и ЕНВД ограничение по численности работников (не более 100 человек в среднем за год) определяется исходя из всех осуществляемых предпринимателем видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
ИП, не имеющий наемных работников и совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (письмо ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512). Это особенно важно, учитывая, что в гл. 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения" не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов.
Если предприниматель использует наемных работников по виду (видам) деятельности, облагаемому в рамках одного из налоговых режимов, а в рамках другого наемных работников не имеет, льготы можно сочетать (письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-11-11/31222).
если ИП применяет одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по предельному размеру дохода по итогам налогового периода учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;
