Дополнительные положения по налогообложению ИП

1. Положения главы 26.5 НК РФ не запрещает ИП совмещать несколько режимов налогообложения.

2. При налогообложении доходов ИП, которые применяют специальные налоговые режимы и не имеют иных доходов, облагаемых по ставке 13%. стандартные социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Однако, доходы от предпринимательской деятельности и иных видов доходов ИП, облагаемых по ставке 13 процентов, могут быть уменьшены ИП на сумму социального и профессионального налоговых вычетов (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 № 6603/11).

Воспользоваться социальным налоговым вычетом могут и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения.

3. ИП одновременно могут работать по совместительству и по трудовым договорам, тогда ЮЛ и другие ИП - работодатели с их заработной платы уплачивают НДФЛ, перечисляют взносы во внебюджетные фонды. При таком совпадении работника и ИП в одном лице пособие по нетрудоспособности (в том числе декретное) он может получать по двум основаниям, а пособие по уходу за ребенком — только по одному (п. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

4. Когда ИП осуществляет ПД в нескольких регионах РФ, можно сравнить специальные режимы налогообложения, введенные в регионах, и выбрать лучший вариант.

5. Применение индивидуальными предпринимателями УСН, ЕНВД, ПСН не освобождает их от налога на дивиденды, который исчисляет и уплачивает налоговый агент - ЮЛ– плательщик дивидендов. Применение указанных систем налогообложения освобождает ИП от уплаты налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной от деятельности ИП, участие в уставном капитале ЮЛ к такой деятельности не относится (Определение ВАС РФ от 12.08.2011 № ВАС-10599/11).

6. ФЗ от 29.12.2014 № 477-ФЗ установил "налоговые каникулы" для ИП, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах.

В соответствии с п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ (в ред. Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ) субъект РФ вправе в течение 2015 - 2021 годов устанавливать:

налоговую ставку в размере ноль процентов для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в указанных сферах и применяющих УСН или ПСН (льготная ставка может применяться в течение двух налоговых периодов со дня регистрации ИП, минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается);

конкретные виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых может применяться льготная ставка налога;

ограничения на применение указанной льготы в виде предельного размера доходов, средней численности работников и иных показателей.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

В соответствии с п. 3 ст. 345.50 НК РФ (в ред. Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ) субъектам РФ предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных ИП, перешедших на УСН или ПСН и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, "налоговые каникулы" (непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет) в виде налоговой ставки в размере 0%. Налоговые.каникулы будут действовать в 2015 - 2018 гг. При этом субъекты РФ вправе будут установить ограничения на применение нулевой налоговой ставки в виде предельного размера доходов ИП, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права применения ставки 0%.

7. 1 января 2015 г. вступил в силу ФЗ от 29.11.2014 № 382-ФЗ, который дополнил НК РФ главой 33 "Торговый сбор". Торговый сбор может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 1 июля 2015 г. В муниципальных образованиях, не входящих в состав указанных трех городов, торговый сбор может быть введен местными властями только после принятия соответствующего федерального закона.

Плательщиками торгового сбора признаются ЮЛ и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этих муниципальных образований.

От уплаты торгового сбора освобождаются ИП, применяющие ПСН, и налогоплательщики ЕСХН в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Иных освобождений от уплаты торгового сбора Кодексом не предусмотрено.

Ставка сбора, установленного по торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли, а также по торговле, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, устанавливается в расчете на 1 кв. м. площади торгового зала и не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в связи с применением ПСН на основании соответствующего патента по розничной торговле. Ставка сбора, установленного по деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 рублей на 1 кв. м. площади розничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Торговый сбор относится к местным налогам. Он регулируется гл. 33 Налогового кодекса РФ и вводится в действие законами Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя (городов федерального значения). Законом Москвы от 17.12.2014 № 62 "О торговом сборе" с 1 июля 2015 г. на территории Москвы установлен торговый сбор. В г. Санкт-Петербурге торговый сбор не был введен и, следовательно, не действует.

8. Независимо от системы налогообложения дополнительно ИП может уплачивать (при осуществлении соответствующих видов деятельности) следующие налоги и сборы: налог за производство и реализацию подакцизных товаров, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог за пользование водными объектами, регулярные платежи за пользование недрами, сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов и др.

9. С 2015 года вступил в силу Закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ, отменяющий льготы по налогу на имущество в отношении объектов недвижимости для ИП применяющих ЕНВД, УСН или ПСН, при условии, что такие объекты включены в Перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, утвержденный на соответствующий налоговый период уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, по которой к такому имуществу относятся административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Сумму уплаченного налога на имущество ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" сможет включить в расходы (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При УСН с объектом налогообложения "доходы" такой возможности не имеют.

Подробную информацию о порядке исчисления налога на имущество см. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/nnifz/

Численность работников ИП при совмещении ПСН и ЕНВД может быть не более 100 человек.При этом число человек, занятых в видах деятельности на ПСН, не должна превышать 15 человек. Данное положение справедливо и для случая совмещения ПСН и УСН (письмо Минфина от 06.11.2015 № СД-3-3/4193@).