2020-01-15
68
Основные положения соглашений Республики Беларусь по вопросам избежания двойного налогообложения в части подоходного налога
В отношении подоходного налога с физических лиц применяются те же принципы, которые установлены и для юридических лиц. Основные из них заключаются в делении всех физических лиц на резидентов, несущих неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь, и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность.
Согласно ст.17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на ее территории более 183 дней в календарном году.
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы ее территории на лечение, отдых, в командировку или на учебу.
В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц": а) налоговые резиденты Республики Беларусь уплачивают подоходный налог с доходов, полученных как от источников в Республике Беларусь, так и (или) от источников за ее пределами; б) физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь - только с доходов от источников в Республике Беларусь.
|
|
|
Международные договоры
Положения международных соглашений (конвенций), касающиеся определения налогового статуса (резидентства) физических лиц практически во всех случаях однотипны и отсылают к национальному налоговому законодательству сторон. Однако даже если это не так, практически все соглашения 1 предусматривают дополнительные правила (применяются последовательно, то есть последующее - при невозможности использования предыдущего) определения положения лица, являющегося одновременно налоговым резидентом сразу двух государств:
а) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то считается лицом с постоянным местожительством в том государстве, где имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
б) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где обычно пребывает 2;
в) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, гражданином которого является;
|
|
|
г) если лицо не является гражданином ни одного, ни другого государства, налоговые органы обеих стран решают вопрос по обоюдному согласию.
В различных международных соглашениях применительно к различным доходам применяются два метода избежания двойного налогообложения:
а) метод налогового кредита (чаще всего в тексте соглашения ему соответствует формулировка "... может облагаться в этом государстве... "), когда в таком государстве (чаще всего - это страна источника дохода) сумма налога удерживается согласно положениям его национального законодательства, а затем в стране резидентства полученный доход включается в общий доход, но уплаченный за рубежом налог принимается к зачету при определении размера налога, подлежащего уплате в стране резидентства;
б) метод освобождения (формулировки "... облагается только..." или "... освобождается от обложения... ")
Но следует учитывать, что выбор одного из двух методов зависит не только от формулировок конкретной статьи соглашения, но и от положений специальной статьи "Устранение двойного налогообложения", обычно расположенной в конце каждого соглашения, а также норм национального законодательства сторон. Это необходимо учитывать при пользовании таблицей, приводимой ниже: если необходимо применить какую-либо льготу, нужно обратиться непосредственно к полному тексту соглашения. Кроме того, обращение к тексту соглашения необходимо по той причине, что критерии налоговой юрисдикции (государство "места нахождения лица (компании)", "источника получения дохода", "резидентства", "гражданства и др.) не отличаются единообразием, в каждом конкретном случае могут иметь свои особенности.
Также следует обратить внимание на перечень доходов физических лиц, фигурирующих в таблице, поскольку здесь есть определенные особенности:
а) перечень доходов в различных соглашениях не является стандартным. В частности, статьи "Независимые личные услуги", "Гонорары директоров", "Пенсии", "Студенты", "Преподаватели и научные работники" имеются не во всех соглашениях. При отсутствии конкретных статей и невозможности распространить на данные доходы другие статьи соглашения при определенных условиях можно подвести данные доходы под статью "Другие доходы" соглашения;
б) в отдельных соглашениях (Великобритания, Италия, Канада, Малайзия) также имеются статьи "Роялти" и аналогичные им, относящиеся к подоходному налогу с доходов от авторских прав и лицензий, которые в данной таблице не представлены. Кроме того, подоходным налогом могут облагаться доходы от недвижимости, а также проценты и дивиденды.
Таблица 1
Основные положения соглашений об избежании двойного налогообложения в части подоходного налога с физических лиц
| Государство и дата заключения | Независимые личные услуги | Зарплата и другие зависимые личные услуги | Гонорары директоров компании | Работники искусства и спортсмены | Пенсии | Вознаграждение за государственную службу | Студенты | Преподаватели и научные работники | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| Бельгия (07.05.1995) | В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо располагает постоянной базой5 в другом государстве. В последнем случае может облагаться в этом государстве (но только в части, относящейся к этой базе) | В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве | В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа). Если же об исполнительной повседневной функции - облагается как зарплата | В стране источника дохода | 1. В стране источника дохода.6 2. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника | В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства | Если студент обучается за рубежом, то он в стране обучения (стажировки) освобождается от налогообложения выплат, получаемых из-за границы | - | ||||
| Болгария (09.12.1996) | *** | В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве. Однако только в стране резидентства, если: а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника | В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа) | В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства | 1. В стране резидентства, за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении (которые облагаются в стране источника) 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | Освобождаются в стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда | ||||
| Великобритания (31.07.1985) | - | ***7 | - | Облагаются только в стране резидентства | В стране резидентства, за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении | *** | *** | Освобождаются в стране нахождения в течение трех лет с даты первого приезда | ||||
| Вьетнам (24.04.1997) | ***8 | *** Но дополнительно в стране источника облагается вознаграждение за работу по найму на борту морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках | *** | В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансиру- ется за счет государства | 1. *** 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | |||||
| Дания (21.10 1986) | - | ***8 Дополнительно, только в стране резидентства облагается зарплата: а) за строительно-монтажные работы за рубежом на срок менее 24 мес.; б) журналистов и корреспондентов; в) персонала транспортных средств (кроме морского транспорта); г) персонала турфирм | - | В стране резидентства | Освобождаются в стране резидентства лица | Облагаются в стране гражданства | *** Но льгота дается на срок не более шести лет | Освобождаются в стране нахождения в течение одного года с даты первого приезда. Эта льгота не предоставляется, если деятельность осуществляется в личных интересах лица | ||||
| Иран (14.07.1995) | *** | Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта | *** | В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства | 1. Облагаются только в стране источника 2. Как в соглашении с Бельгией | В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства | *** | Так же, как в соглаше- нии с Данией, но максимальный срок пребывания - 2 года | ||||
| Испания (01.03.1985) | - | Как в соглашении с Вьетнамом, но дополнительно только в стране резидентства облагается зарплата в связи со строительно-монтажными работами на срок менее 12 мес. | - | - | Облагаются только в стране источника, за исключением, когда это лицо является резидентом другого государства | *** | *** Но льгота дается на срок не более шести лет | Так же, как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания - 3 года | ||||
| Италия (26.02.1985)
| - | В стране источника, если: а) находится в ней более 183 дней; б) зарплата выплачивается резидентом страны источника. В стране резидентства, если: а) зарплата за строительно-монтажные работы на срок менее 36 мес; б) журналисты, корреспонденты - в течение двух лет пребывания за рубежом; в) персонал представительств турфирм; г) технические специалисты, направляемые на срок до одного года | - | *** | - | Не облагаются в стране источника | *** | Облагаются в стране резидентства, если срок пребывания за рубежом менее двух лет и не осуществляется в личных интересах лица | ||||
| Казахстан (11.04.1997) | *** | Как в соглашении с Болгарией | *** | В стране источника | 1. В стране резидентства 2. Как в соглашении с Бельгией | В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства | *** | - | ||||
| Канада (13.06.1985) | - | Как в соглашении с Вьетнамом | Гонорары белорусских директоров могут облагаться в Канаде | В стране резидентства, если: а) доход получен в связи с гастрольной деятельностью; б) представляет собой сумму призов, премий вознаграждений | - | Не облагаются в стране источника | *** | - | ||||
| Китай (17.01.1995) | *** | *** | В стране резидент- ства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобногооргана) | Могут облагаться в стране источника (в том числе и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу). Освобождаются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене | 1. В стране резидентства 2. Как в соглашении с Бельгией | В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства | *** | Освобождаются в стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда | ||||
| Латвия (07.09.1995) | *** | *** | *** | В стране источника | *** | *** | *** | - | ||||
| Литва (18.07.1995) | *** | *** | *** | *** | *** | *** | *** | - | ||||
| Малайзия (31.07.1987) | - | *** | *** | В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа). | 1. Как в соглашении с Китаем 2. Пенсии за госслужбу или из фон- дов, созданных государством, в стране источника | *** | *** | *** | ||||
| Молдова (23.12.1994) | *** | *** | *** | В стране источника | 1. *** 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | - | ||||
| Нидерланды (26.03.1996) | *** | *** | *** | *** | 1. Как в соглашении с Болгарией 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | - | ||||
| Норвегия (15.02.1980) | - | В стране источника, если срок пребывания 184 дня и более или выплачивается резидентом страны источника (постоянным представительством). В стране резидентства независимо от срока пребывания, если это зарплата: а) за строительно-монтажные работы сроком менее 12 мес.; б) журналистов и корреспондентов в теч. четырех лет; в) лиц, закупающих товары за рубежом и находящихся там менее 365 дней в теч. двух лет | - | - | В стране резидентства | В стране источника | - | *** (если речь идет о программе международного сотрудничества) | ||||
| Польша (18.11.1992) | *** | Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта | *** | В стране источника | 1. В стране резидентства. 2. Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Бельгией | *** | - | ||||
| Россия (21.04.1995) | *** (дополнительно в стране источника, если доход выплачивается из источников в этом государстве) | Может облагаться в стране источника, если только зарплата выплачивается нанимателем - резидентом этого государтва или постоянным представительством первого государства в стране источника | *** | - | В стране источника9 | - | *** | Освобождаются в стране нахождения | ||||
| США (20.06.1973) | В стране источника, если только срок пребывания составляет 184 дня и более | В стране источника | *** Но срок пребывания не более пяти лет | В стране резидентства (если только деятельность не осуществляется в личных целях), но не более двух лет | ||||||||
| Турция (26.02.1997) | Как в соглашении с | Как в соглашении с Болгарией. Дополнительно | В стране рези- | В стране источника | Как в соглашении с | В стране источника | *** | Освобождаются в | ||||
| Бельгией | облагается в стране резидентства зарплата: а) в связи со строительными, сборочными, монтажными работами более 12 мес; б) за работу на борту воздушного или автотранспортного средства при осуществлении международных перевозок | дентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа) | дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется в рамках межгосударственных соглашений | Нидерландами | дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства | стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезд | ||||||
| Узбекистан (22.12.1994) | *** Дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 184 дня и более в теч. любого 12-мес. периода | Как в соглашении с Ираном, но 184 дня считаются в теч. любого 12-месячного периода | *** | В стране источника | В стране источника | *** | *** | *** | ||||
| Украина (24.12.1993) | *** | Как в соглашении с Вьетнамом. | *** | В стране источника | - | *** | *** | - | ||||
| Финляндия (06.10.1987) | - | Только в стране резидентства, если: а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника. Также не облагаются в стране источника доходы: а) от выполнения строительно-монтажных работ на срок до 36 мес; б) журналистов, корреспондентов, технических или торговых специалистов; в) постоянного представительства в стране источника, осуществляющего международные перевозки10 | *** | В стране источника, кроме случаев, когда: а) деятельность осуществляется за счет государственных средств; б) сумма дохода не превышает указанной суммы | В стране источника | В стране источника | *** Но не более шести лет | Не облагается в стране пребывания, если срок менее трех лет | ||||
| Франция (04.10 1985) | - | Только в стране резидентства, если: а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника. В стране источника, если это зарплата: а) за строительно- монтажные работы на срок менее 24 мес.; б) журналистов, корреспондентов, находящихся за рубежом более 730 дней в теч. трех последних лет.; в) персонала морских и воздушных транспортных средств, осуществляющих международные перевозки; г) технических специалистов, направляемых за рубеж по контрактам на поставку оборудования, если срок их пребывания менее 365 дней в теч. двух последних лет | - | - | В стране источника (за госслужбу - в соответствии с законодательством о соцобеспечении) | В стране источника. Дополнительно только в стране источника Облагаются суммы в счет возмещения вреда | *** | *** | ||||
| Швеция (10.03.1994) | *** | Как в соглашении с Вьетнамом | *** | В стране источника | 1. Могут облагаться в стране источника. 2. Как в соглашении с Бельгией | В стране источника, если только не является резидентом другого государства | *** | - | ||||
| Чехия (14.10 1996) | *** дополнительно облагается в государстве источника, если находится в нем более 183 дней в календарном году | Как в соглашении с Ираном. Международные перевозки подразумевают все виды транспорта | *** | *** | 1. Только в стране резидентства. 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | - | ||||
| Эстония (21.01.1997) | Как в соглашении с Ираном. Международные перевозки подразумевают морские и воздушные суда | *** | *** | 1. Только в стране резидентства, но если из негосударственных фондов - в стране источника. 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | - | |||||
| Япония (18.01.1986) | - | *** | *** | В стране резидентства | В стране резидентства | *** | Так же, как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания - два года | |||||
| Австрия (16.05.2001) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Болгарией | Могут облагаться в стране источника | 1. В стране резидентства. 2. Как в соглашении с Бельгией | Только в стране источника, за исключением случаев: а) когда услуги оказываются гражданином этого государства; б) такое лицо не стало резидентом этого государства только с целью оказания услуг | Как в соглашении с Бельгией | - | ||||
| Азербайджан (09.08.2001) | *** дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 183 дня и более в теч. любого 12-мес. периода | Как в соглашении с Болгарией Дополнительно может облагаться вознаграждение за работу на борту морского, воздушного судна в международных перевозках | *** | *** (в т. ч. и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу). Освобож-даются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене | 1. Как в соглашении с Болгарией 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | - | ||||
| Армения (19.07.2000) | Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | *** | *** | *** | *** | - | ||||
| Бахрейн (27.10.2002) | - | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Болгарией | *** (в т. ч. и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу) | *** | *** | *** | Освобождение в стране нахождения в течение 24 мес. c даты приезда | ||||
| Венгрия (19.02.2002) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно еще включается вознаграждение за работу на автотранспортном средстве | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** | *** (кроме вознаграждений за проведение научных исследований к личной выгоде конкретного лица) | ||||
| Египет (16.06.1998) | В стране резидентства, за исключением: а) лицо располагает регулярно доступной ему постоянной базой в другом государстве; б) лицо находится в другом государстве 183 дня в 12-мес. периоде | Как в соглашении с Азербайджаном | *** Зарплата должностных лиц, занимающих высокий административный пост, облагается в стране резидентства компании | Как в соглашении с Бахрейном | *** | *** | *** | *** | ||||
| Израиль (11.04.2000) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Болгарией | *** | 1. В стране резидентства 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | - | ||||
| Индия (27.09.1997) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно в стране резидентства облагаются доходы, финансируемые из государственных фондов | *** | *** | *** Причем освобождение распространяется на: а) выплаты лицами, находящимися за рубежом для целей содержания, обучения или практики; б) вознаграждения за работу по найму в стране обучения в пределах суммы, освобождаемой от налогообложения в соответствии с законодательством | Как в соглашении с Венгрией | ||||
| Кипр (29.05.1998) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает еще и работу на речном транспорте | *** | Как в соглашении с Бахрейном | 1. Как в соглашении с Болгарией 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | Как в соглашении с Бельгией | - | ||||
| КНДР (30.06.2006) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Болгарией | *** | *** Дополнительно освобождаются в стране источника, если более чем на половину финансируется из общественных фондов или в соответствии с соглашениями о культурном обмене | Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и гражданином другого государства). Другие пенсии - стране резидентства | *** | *** | - | ||||
| Южная Корея (20.05.2002) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** | Как в соглашении с Бахрейном | ||||
| Кыргызстан (26.06.1997) | *** | Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает и железнодорожный транспорт | *** | *** | *** Платежи по соцобеспечению - облагаются в стране источника | *** | *** | - | ||||
| Кувейт (10.07.2001) | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с КНДР | *** | *** Дополнительно не облагается в стране обучения доход от оказания временных услуг, связанных с образованием | Как в соглашении с Бахрейном | ||||
| Ливан (19.06.2001) | - | *** | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Бельгией. Дополнительно вознаграждение за услуги в стране обучения не облагаются в течение двух лет, если связаны с образованием | - | ||||
| Македония (19.05.2005) | - | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Бахрейном | *** | *** | Как в соглашении с Бельгией | - | ||||
| Монголия (28.05.2001) | Как в соглашении с Египтом | *** | *** | *** | *** | *** | *** Дополнительно освобождаются в стране обучения стипендии и поощрительные выплаты правительства или спец-учреждений | Как в соглашении с Венгрией | ||||
| ОАЭ (27.03.2000) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | Как в соглашении с Бельгией | - | ||||
| Пакистан (23.07.2004) | Как в соглашении с Египтом | *** | Как в соглашении с Египтом | *** | В стране источника, за исключением пенсий в соответствии с законодательством о соц. страховании. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и гражданином другого государства) | *** | *** | - | ||||
| Румыния (22.07.1997) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Кыргызстаном (дополнительно - речной транспорт) | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Азербайджаном (при условии, что деятельность финансируется правительством и не направлена на получение при-были) | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | *** | Как в соглашении с Венгрией (освобождение применяется, если только лицо направляется государством или его учреждением) | ||||
| Словакия (12.07.1999) | *** | *** | *** | Как в соглашении с Египтом | *** | *** | *** | - | ||||
| Сирия (11.03.1998) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Индией | *** | *** | *** | - | ||||
| Таджикистан (23.03.1999) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Румыния | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с Пакистаном | *** | *** | - | ||||
| Таиланд (15.12.2005) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Кипром | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** | Как в соглашении с Венгрией | ||||
| Туркменистан (17.05.2002) | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Индией | *** | *** | *** | - | ||||
| Хорватия (11.06.2003) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Венгрией | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с КНДР | *** | *** | - | ||||
| Швейцария (26.04.1999) | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** (но только, если работник искусства или спортсмен участвует в прибыли другого лица) | *** | *** | *** | - | ||||
| Югославия (30.01.1998) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | Как в соглашении с Индией | Как в соглашении с Венгрией | ||||
| ЮАР (18.09.2002) | - | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с Пакистаном | *** | Как в соглашении с Бельгией | - | ||||
| Германия (30.09.2005) | Как в соглашении с Бельгией | *** (но дополнительно еще и речной транспорт) | *** | Как в соглашении с Румынией | В стране разидентства. Но в стране | *** Это распространяется и | *** | Как в соглашении с Болгарией | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| (но речь идет о благотворительных организациях) | источника: 1) пенсии по законодательству о соцобеспечнии; 2) выплаты за ущерб в результате войны или политич. преследований | на вознаграждения, выплачиваемые: 1) по программам оказания помощи в развитии; 2) институтом им. Гете | ||||||||||
Примечания:
1)"-" означает, что данный вид доходов отдельно в соглашении не рассматривается.
2)"***" означает, что содержание клетки совпадает с содержанием клетки, расположенной выше. Если выше расположена клетка со значком "-", то, соответственно, принимается во внимание клетка, расположенная над ней. Надстрочные и подстрочные примечания к значку "***" в нижестоящих клетках не принимаются во внимание.
3) Поскольку многие формулировки соглашений однотипны, иногда с целью экономии места дается ссылка на соглашение с аналогичной ей.
Процедура применения. Национальным законодательством Республики Беларусь предусмотрены два основных способа удержания подоходного налога:
1) у источника;
2) декларационный. Однако они сопровождаются разными формами налогового контроля. Так, в отношении ряда организаций (не только источников выплаты - налоговых агентов, но и банков, отделений связи) введена обязанность предоставления сведений о произведенных выплатах (доходов, поступивших из-за границы). Или в отдельных ситуациях при предоставлении дополнительных документов 11 полученные доходы освобождаются от налогообложения.
Согласно ст.26 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, если такой метод устранения двойного налогообложения предусмотрен соответствующим международным договором об избежании двойного налогообложения.
Для проведения зачета плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства.
По письменному заявлению плательщика зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании таких документов не освобождает плательщика от обязанности представить в налоговый орган документы, указанные в ч.2 настоящего пункта. При этом в случае непредставления документов о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства, в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.
Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за ее пределами, не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с настоящим Законом.
В случае если сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", сумма такого превышения не подлежит возврату из бюджета.
Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых вычетов или иных налоговых льгот плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Республики Беларусь заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.
